La profesión contable en Luxemburgo está estructurada en torno a la Ordre des Experts-Comptables (OEC), que actúa como el principal organismo contable del país. [1] Las normas contables de Luxemburgo se inspiran en las vecinas Francia y Bélgica. Al igual que Francia, Luxemburgo ha creado una Commissions des Normes Comptables (CNC) [2] que actúa como asesor del Ministerio de Justicia en cuestiones relacionadas con la contabilidad, por ejemplo, exenciones para la presentación de cuentas consolidadas .
El acceso a la profesión contable está estrictamente regulado en Luxemburgo. [3] Cualquier persona que desee establecerse como contador público en Luxemburgo debe tener un título de la Universidad de Luxemburgo [4] y obtener una autorización para establecer su empresa. [5] El título (OEC) consta de 5 exámenes (Derecho Fiscal, Contabilidad, Ética, Derecho Laboral y Derecho Corporativo), así como una pasantía de tres años en un puesto relacionado, incluido al menos un año con un empleador calificado. El reconocimiento de otras cualificaciones nacionales o internacionales es posible mediante el procedimiento de reconocimiento mutuo permitido por la Unión Europea en el marco del Proceso de Bolonia . Las cualificaciones profesionales que conducen al reconocimiento como auditor cualificado (Réviseur d'Entreprises Agréé) son diferentes, aunque tienen exámenes en común con el título de la OEC. [6] Ambas cualificaciones profesionales incluyen ejercicios y preguntas en francés, mientras que los candidatos pueden responder en francés, alemán o inglés. La OEC está bajo la dirección directa del Ministerio de Economía.
Las normas contables aplicables en Luxemburgo se denominan indistintamente "GAAP de Luxemburgo" (es decir, principios de contabilidad generalmente aceptados ) o "requisitos legales y reglamentarios de Luxemburgo" (como se revela a menudo en las notas a los estados financieros). Los Lux GAAP se rigen por la Ley de 19 de diciembre de 2002 modificada, a veces denominada "Ley de Contabilidad". Esta ley establece principios contables específicos para todas las partidas principales de los estados financieros. [7] Los Lux GAAP se destacan por las muchas opciones que ofrecen, especialmente en términos de reconocimiento de activos. Por ejemplo, los activos financieros pueden reconocerse a 1) el coste de adquisición o de producción, 2) el valor razonable (según lo permitido por la Ley de 10 de diciembre de 2010 que modificó la Ley de 2002), 3) el menor entre el coste o el valor de mercado, dependiendo de partidas del estado financiero. Desde la aprobación de la Ley de 30 de julio de 2013, los beneficios derivados de la revalorización de activos reconocidos a su valor razonable no pueden distribuirse como dividendos. [8] La Ley también define el marco contable aplicable según Lux GAAP, especialmente los principios relevantes para la preparación de estados financieros, especialmente el principio de prudencia según el cual las ganancias no realizadas no se reconocen excepto cuando se aplica el valor razonable, en marcado contraste con las reglas bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Los legisladores de Luxemburgo están especialmente interesados en utilizar la doctrina de los vecinos Francia y Bélgica cuando los requisitos legales y regulatorios no están claros. Las Normas Internacionales de Información Financiera también son una importante fuente de inspiración. Por ejemplo, los costos de investigación y desarrollo no solían tener principios de reconocimiento claros, pero se ha admitido que los criterios habituales según la NIC 38 podrían usarse como pautas para reconocer activos intangibles también según Lux GAAP. [9] Las NIIF también se han permitido para las cuentas legales en Luxemburgo, aunque esto requiere un acuerdo del Ministerio de Justicia de Luxemburgo, excepto para las instituciones de crédito, compañías de seguros y entidades similares que pueden elegir entre Lux GAAP y las NIIF (adoptadas por la Unión Europea). para sus cuentas separadas o consolidadas. [10] De conformidad con el Reglamento UE 1606/2002/CE, las entidades luxemburguesas que emiten valores cotizados en cualquier mercado regulado de la Unión Europea deben presentar sus cuentas consolidadas según las NIIF adoptadas por la Unión Europea para los ejercicios financieros a partir del 1 de enero de 2005.
Las cuentas anuales presentadas según Lux GAAP deben presentarse en el Registro Comercial de Luxemburgo, también conocido como Registre du Commerce et des Sociétés (RCS), generalmente 7 meses después del final del año. [11] Las cuentas anuales presentadas según Lux GAAP deben consistir en al menos un balance general, un estado de pérdidas y ganancias y notas. Los estados de flujo de efectivo no se presentan según Lux GAAP, a diferencia de las NIIF. La divulgación depende de tres criterios según los cuales las empresas se clasifican como "grandes", "medianas" o "pequeñas", es decir, el volumen de negocios neto, el total del balance y el número de empleados a tiempo completo. Los últimos umbrales de criterios son los siguientes: las pequeñas empresas tienen menos de 8,8 millones de euros de facturación neta, menos de 4,4 millones de euros de balance total y menos de 50 empleados a tiempo completo, mientras que las grandes empresas tienen más de 35 millones de euros de facturación neta, más más de 17,5 millones de euros en su balance total y más de 250 empleados a tiempo completo. Dos de esos tres criterios deben cumplirse durante al menos dos años consecutivos para que se aplique la categoría de tamaño.
Para determinados tipos de empresas, pueden aplicarse diferentes criterios de reconocimiento; por ejemplo, la opción de reconocer los activos financieros al coste de adquisición o al valor razonable no está disponible para los fondos de inversión que deben necesariamente utilizar el valor razonable, tal y como establece la Ley de 17 de diciembre de 2010. [12] Las normas fiscales afectan significativamente la práctica contable en Luxemburgo; por ejemplo, algunos instrumentos pueden calificar como instrumentos de deuda según Lux GAAP mientras que se reconocen como instrumentos de capital anteriormente, por ejemplo , los Certificados de acciones preferentes convertibles (CPEC), que consisten en acciones preferentes . pagan un interés al inversor, pero se contabilizan como deuda, mientras que normalmente cumplirían los criterios de reconocimiento como instrumento de patrimonio según la NIC 32. En términos generales, la sustancia sobre la forma se ha convertido en un principio contable no obligatorio con la Ley del 30 de julio de 2013. , y la sustancia jurídica de los contratos suele tener prioridad según los Lux GAAP a diferencia de la sustancia económica según las NIIF, similar a los principios contables en Francia. Del mismo modo, las normas jurídicas aplicables a las empresas en Luxemburgo también afectan a la contabilidad, especialmente la Ley del 10 de agosto de 1915 modificada, que constituye la ley principal para las empresas comerciales. [13] Por ejemplo, el artículo 49 de la Ley de 1915 contiene normas estrictas relativas a la compra de acciones propias, que se traducen en un tratamiento contable específico según el cual las acciones propias deben ser neutralizadas [ se necesita aclaración ] y asignadas a una reserva específica.
En 2011 se promulgó un plan de cuentas estándar (SCA). [14] Se aplica principalmente a empresas comerciales y excluye explícitamente a las entidades supervisadas por los dos principales reguladores de Luxemburgo, la Commission de Supervision du Secteur Financier (CSSF) y la Commissariat aux Assurances (CAA), que son los principales responsables de supervisar los fondos de inversión, bancos, compañías de seguros y entidades similares. Todas las entidades sujetas a los requisitos de la SCA deben adoptar los mismos números de cuenta para cada elemento del estado financiero que los establecidos por la SCA, y presentar y presentar cuentas en un formato específico denominado Centrale des Données Financières electrónico, también conocido como "eCDF". Una vez más, esto contrasta con la práctica en los países de habla inglesa, donde los planes de cuentas estándar suelen ser específicos de cada empresa, y donde los organismos contables profesionales son responsables de definir las reglas prácticas y la doctrina contable aplicable, en lugar de que la estandarización recaiga en organismos gubernamentales o legisladores, como ocurre en la mayor parte de Europa continental.
Las cuatro grandes empresas contables tienen una fuerte presencia en Luxemburgo, desproporcionadamente con respecto al número de habitantes del país. Esto se debe especialmente al desarrollo de la industria de fondos en Luxemburgo, con más de 3,5 billones de euros en activos bajo gestión al 31 de marzo de 2015. [15] Otros contribuyentes notables a la economía nacional de Luxemburgo son los bancos (aproximadamente 140 actualmente operan en el país). , compañías de seguros y empresas de capital privado además de las empresas comerciales tradicionales. Actualmente, PwC es la principal empresa de las cuatro grandes de Luxemburgo en términos de número de empleados (alrededor de 3.100) y facturación neta (500 millones de euros) en 2022. [16] Deloitte , KPMG y Ernst & Young tienen una presencia significativa en Luxemburgo. También están presentes empresas más pequeñas, como Mazars , Grant Thornton , Alliott Group y BDO . Además de la industria de auditoría, hay una serie de proveedores de servicios y empresas fiduciarias, especialmente responsables de los servicios de domiciliación y contabilidad, entre los que se incluyen LGL Corporate Services, Intertrust , TMF , Alter Domus y Citco .
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