La Ley de Reforma Tributaria de 1986 (TRA) fue aprobada por el 99º Congreso de los Estados Unidos y firmada como ley por el presidente Ronald Reagan el 22 de octubre de 1986.
La Ley de Reforma Fiscal de 1986 fue la principal prioridad nacional del segundo mandato del presidente Reagan. La ley redujo las tasas del impuesto a la renta federal, disminuyendo el número de tramos impositivos y reduciendo la tasa impositiva máxima del 50 por ciento al 28 por ciento. La ley también amplió el crédito fiscal por ingresos del trabajo , la deducción estándar y la exención personal , eliminando a aproximadamente seis millones de estadounidenses de bajos ingresos de la base impositiva. Para compensar estos recortes, la ley aumentó el impuesto mínimo alternativo y eliminó muchas deducciones fiscales, incluidas las deducciones por alquiler de vivienda, cuentas de jubilación individuales y depreciación .
Aunque se proyectó que la reforma fiscal sería neutral en términos de ingresos, popularmente se la denominó la segunda ronda de recortes impositivos de Reagan (después de la Ley de Impuestos para la Recuperación Económica de 1981 ). El proyecto de ley fue aprobado con el apoyo mayoritario tanto en la Cámara de Representantes como en el Senado , recibiendo los votos de las mayorías tanto entre los republicanos como los demócratas del Congreso , incluido el presidente demócrata de la Cámara de Representantes, Tip O'Neill .
Después de su victoria en las elecciones presidenciales de 1984 , el presidente Ronald Reagan hizo de la simplificación del código tributario el foco central de la agenda interna de su segundo mandato. [1] Trabajando con el presidente de la Cámara de Representantes Tip O'Neill , un demócrata que también estaba a favor de la reforma tributaria, Reagan superó la oposición significativa de los miembros del Congreso de ambos partidos para aprobar la Ley de Reforma Tributaria de 1986. [2]
La tasa impositiva máxima para las personas físicas para el año fiscal 1987 se redujo del 50% al 33%. [3] Se consolidaron muchos tramos impositivos de nivel inferior, y el nivel de ingresos superior de la tasa inferior (casados que presentan una declaración conjunta) se aumentó de $5,720/año a $29,750/año. Este paquete finalmente consolidó los tramos impositivos de quince niveles de ingresos a cuatro niveles de ingresos. [4] La deducción estándar , la exención personal y el crédito por ingresos del trabajo también se ampliaron, lo que resultó en la eliminación de seis millones de estadounidenses pobres de la lista de impuestos sobre la renta y una reducción de la obligación tributaria sobre la renta en todos los niveles de ingresos. [5] [6] La deducción estándar más alta simplificó sustancialmente la preparación de las declaraciones de impuestos para muchas personas. [7]
Para el año fiscal 1987, la Ley estableció una estructura de tasa graduada del 15%/28%/33%. A partir del año fiscal 1988, la Ley estableció una estructura de tasa nominal del 15%/28%/33%. [ cita requerida ] Sin embargo, a partir de 1988, los contribuyentes que tenían ingresos imponibles superiores a un cierto nivel fueron gravados a una tasa efectiva de aproximadamente el 28%. [8] Esto fue desechado en la Ley Ómnibus de Reconciliación Presupuestaria de 1990 , también conocida como el "aumento de impuestos de Bush", que violó su Compromiso de Protección del Contribuyente .
La Ley también aumentó los incentivos que favorecían la inversión en viviendas de propiedad privada en comparación con las viviendas de alquiler. Antes de la Ley, todos los intereses personales eran deducibles. [9] Posteriormente, solo los intereses hipotecarios de la vivienda eran deducibles, incluidos los intereses de los préstamos con garantía hipotecaria. La Ley eliminó gradualmente muchos incentivos de inversión para viviendas de alquiler, al extender el período de depreciación de las propiedades de alquiler de 15 a 19 años a 27,5 años. También desalentó la inversión inmobiliaria al eliminar la deducción por pérdidas pasivas. [10] En la medida en que las personas de bajos ingresos pueden tener más probabilidades de vivir en viviendas de alquiler que en viviendas de propiedad privada, esta disposición de la Ley podría haber tenido la tendencia a disminuir la nueva oferta de viviendas accesibles para las personas de bajos ingresos. El Crédito Fiscal para Viviendas de Bajos Ingresos se agregó a la Ley para proporcionar cierto equilibrio y alentar la inversión en viviendas multifamiliares para los pobres.
Además, los intereses de los préstamos al consumo, como las deudas de tarjetas de crédito, ya no eran deducibles. Se eliminó una disposición existente en el código tributario, llamada Promedio de Ingresos, que reducía los impuestos para quienes recientemente habían ganado un salario mucho más alto que antes (aunque luego se restableció parcialmente, para los agricultores en 1997 y para los pescadores en 2004). Sin embargo, la Ley aumentó la exención personal y la deducción estándar.
La deducción de las cuentas de jubilación individuales (IRA) se vio severamente restringida. Las IRA se habían creado como parte de la Ley de Seguridad de Ingresos de Jubilación de Empleados de 1974 , en la que los empleados no cubiertos por un plan de pensiones podían contribuir con el menor de los dos montos siguientes: 1500 dólares o el 15% de los ingresos ganados. [11] La Ley de Impuestos para la Recuperación Económica de 1981 (ERTA) eliminó la cláusula del plan de pensiones y aumentó el límite de contribución al menor de los dos montos siguientes: 2000 dólares o el 100% de los ingresos ganados. La Ley de Reforma Fiscal de 1986 mantuvo el límite de contribución de 2000 dólares, pero restringió la deducibilidad para los hogares que tienen cobertura de plan de pensiones y tienen ingresos moderados a altos. Se permitieron contribuciones no deducibles.
También se redujeron las deducciones por depreciación . Antes de la ERTA, la depreciación se basaba en cálculos de "vida útil" proporcionados por el Departamento del Tesoro. La ERTA estableció el "sistema de recuperación acelerada de costos" (ACRS, por sus siglas en inglés). Este estableció una serie de vidas útiles basadas en tres años para equipos técnicos, cinco años para equipos de oficina no técnicos, diez años para equipos industriales y quince años para bienes inmuebles. La TRA86 alargó estas vidas y las alargó aún más para los contribuyentes cubiertos por el impuesto mínimo alternativo (AMT, por sus siglas en inglés). Estas últimas vidas, más largas, se aproximan a la "depreciación económica", un concepto que los economistas han utilizado para determinar la vida real de un activo en relación con su valor económico.
Se redujeron las contribuciones a las pensiones de contribución definida (CD). La ley anterior a la TRA86 establecía que los límites de las pensiones de contribución definida eran el 25 % de la remuneración o $30 000, lo que fuera menor. Esto se podía lograr mediante cualquier combinación de contribuciones diferidas electivas y de participación en las ganancias. La TRA86 introdujo un límite de contribución diferida electiva de $7000, indexado a la inflación. Dado que el porcentaje de participación en las ganancias debe ser uniforme para todos los empleados, esto tuvo el resultado previsto de realizar contribuciones más equitativas a los planes 401(k) y otros tipos de planes de pensión de contribución definida.
La Ley de Reforma Fiscal de 1986 introdujo las normas generales de no discriminación que se aplicaban a los planes de pensiones calificados y a los planes 403(b) de los empleadores del sector privado. No permitía que dichos planes de pensiones discriminaran a favor de los empleados con remuneraciones altas. Un empleado con remuneración alta a los efectos de comprobar el cumplimiento de un plan para el año del plan 2006 es cualquier empleado cuya remuneración superó los $95.000 en el año del plan 2005. Por lo tanto, todas las nuevas contrataciones son, por definición, empleados no altamente remunerados. Un plan no podría otorgar beneficios o contribuciones sobre una base más favorable para los empleados altamente remunerados si no puede pasar la prueba de cobertura mínima y la prueba de participación mínima.
La ley exigía que las personas que declaraban tener hijos como dependientes en sus declaraciones de impuestos obtuvieran y enumeraran un número de la Seguridad Social para cada uno de los hijos declarados, a fin de verificar la existencia del niño. Antes de esta ley, los padres que solicitaban deducciones fiscales se regían por el sistema de honor y no mentían sobre el número de hijos que mantenían. El requisito se introdujo gradualmente y, en un principio, los números de la Seguridad Social solo se exigían para los niños mayores de 5 años. Durante el primer año, este cambio antifraude dio como resultado que se declararan siete millones menos de dependientes, casi todos los cuales se cree que se referían a hijos que nunca existieron o a deducciones fiscales reclamadas indebidamente por padres que no tenían la custodia. [12]
El impuesto mínimo alternativo original apuntaba a los refugios fiscales utilizados por unos pocos hogares ricos. Sin embargo, la Ley de Reforma Fiscal de 1986 amplió considerablemente el AMT para apuntar a un conjunto diferente de deducciones que reciben la mayoría de los estadounidenses. Cosas como la exención personal, los impuestos estatales y locales, la deducción estándar, los intereses de los bonos de actividad privada , ciertos gastos como las cuotas sindicales e incluso algunos costos médicos para los enfermos graves ahora podrían activar el AMT. En 2007, el New York Times informó: "Una ley para los inversores ricos que no pagan impuestos se reorientó hacia las familias que poseen sus casas en estados con impuestos altos". [13]
El artículo 26 USC § 469 (relativo a las limitaciones a las deducciones por pérdidas de actividades pasivas y a las limitaciones a los créditos por actividades pasivas) eliminó muchos refugios fiscales , especialmente para las inversiones inmobiliarias. Esto contribuyó al fin del auge inmobiliario de principios y mediados de los años 1980, que a su vez fue la causa principal de la crisis de las cajas de ahorro de los Estados Unidos .
Antes de 1986, los inversores pasivos podían utilizar las pérdidas inmobiliarias para compensar los ingresos imponibles. Cuando las pérdidas derivadas de estas operaciones ya no se podían deducir, muchos inversores vendieron sus activos, lo que contribuyó a la caída de los precios inmobiliarios.
Para ayudar a los pequeños propietarios, la Ley de Reforma Fiscal de 1986 incluyó una deducción temporal por pérdida neta de alquiler de $25,000, siempre que la propiedad no se usara personalmente durante el mayor de los siguientes períodos: 14 días o el 10% de los días de alquiler, y el ingreso bruto ajustado fuera inferior a $100,000.
El Código de Rentas Internas no contiene ninguna definición ni normas que aborden la cuestión de cuándo un trabajador debe ser caracterizado a efectos fiscales como empleado, en lugar de como contratista independiente. El tratamiento fiscal depende de la aplicación de (20) factores previstos por el derecho consuetudinario, que varía según el estado.
Introducida por el senador Daniel Patrick Moynihan , la Sección 1706 agregó una subsección (d) a la Sección 530 de la Ley de Ingresos de 1978 , que eliminó la excepción de "puerto seguro" para la clasificación de contratistas independientes (que en ese momento evitaban los impuestos sobre la nómina) para trabajadores como ingenieros, diseñadores, dibujantes, profesionales de la informática y trabajadores "con habilidades similares".
Si el IRS determina que un trabajador de una empresa intermediaria de terceros que anteriormente era tratado como autónomo debería haber sido clasificado como empleado, el IRS evalúa importantes impuestos atrasados, multas e intereses sobre esa empresa intermediaria de terceros, aunque no directamente contra el trabajador o el cliente final. [14] No se aplica a personas que tienen contratos directos con los clientes. [15]
Se esperaba que el cambio en el código tributario compensara las pérdidas de ingresos fiscales de otra legislación propuesta por Moynihan que cambiaba la ley sobre impuestos extranjeros de los estadounidenses que trabajaban en el exterior. [16] Al menos una empresa simplemente adaptó su modelo de negocios a las nuevas regulaciones. [17] Un estudio del Departamento del Tesoro de 1991 encontró que el cumplimiento tributario de los profesionales de la tecnología estaba entre los más altos de todos los trabajadores autónomos y que la Sección 1706 no generaría ingresos fiscales adicionales y posiblemente podría resultar en pérdidas ya que los trabajadores autónomos no recibían tantos beneficios libres de impuestos como los empleados. [18]
En un informe de 2010, la iniciativa de Moynihan fue etiquetada como "un favor a IBM ". [19] Una nota de suicidio del profesional de software Joseph Stack , quien estrelló su avión contra un edificio que alberga oficinas del IRS en febrero de 2010, culpó de sus problemas a muchos factores, incluido el cambio de la Sección 1706 en la ley tributaria, e incluso mencionó al senador Moynihan por su nombre, aunque no se menciona ninguna empresa intermediaria y se admitió el incumplimiento de la presentación de una declaración. [20]
La Sección 2(a) de la Ley también cambió oficialmente el nombre del Código de Rentas Internas de Código de Rentas Internas de 1954 a Código de Rentas Internas de 1986. Aunque la Ley hizo numerosas modificaciones al Código de 1954, no fue una nueva promulgación ni una recodificación o reorganización sustancial de la estructura general del Código de 1954. Por lo tanto, las leyes tributarias desde 1954 (incluidas las posteriores a 1986) han tomado la forma de modificaciones al Código de 1954, aunque ahora se llama Código de 1986.
Contrariamente a la creencia popular, la deducción de intereses hipotecarios no se agregó al código tributario para alentar la propiedad de viviendas. La deducción existía cuando nació el impuesto a la renta en 1913, un impuesto diseñado explícitamente para afectar solo a las personas más ricas, un grupo para el cual las tasas de propiedad de viviendas no eran una preocupación social.
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