La Ley de Reforma Fiscal de 1986 (TRA) fue aprobada por el 99º Congreso de los Estados Unidos y promulgada por el presidente Ronald Reagan el 22 de octubre de 1986.
La Ley de Reforma Fiscal de 1986 fue la máxima prioridad interna del segundo mandato del presidente Reagan. La ley redujo las tasas del impuesto federal sobre la renta, disminuyendo el número de tramos impositivos y reduciendo la tasa impositiva máxima del 50 por ciento al 28 por ciento. La ley también amplió el crédito fiscal por ingreso del trabajo , la deducción estándar y la exención personal , eliminando aproximadamente seis millones de estadounidenses de bajos ingresos de la base imponible. Para compensar estos recortes, la ley aumentó el impuesto mínimo alternativo y eliminó muchas deducciones fiscales, incluidas las deducciones por alquiler de viviendas, cuentas de jubilación individuales y depreciación .
Aunque se proyectó que la reforma tributaria sería neutral en cuanto a ingresos, popularmente se la conoció como la segunda ronda de recortes de impuestos de Reagan (después de la Ley de Impuestos para la Recuperación Económica de 1981 ). El proyecto de ley fue aprobado con apoyo mayoritario tanto en la Cámara de Representantes como en el Senado , recibiendo los votos de las mayorías tanto entre los republicanos como entre los demócratas del Congreso , incluido el presidente demócrata de la Cámara, Tip O'Neill .
Después de su victoria en las elecciones presidenciales de 1984 , el presidente Ronald Reagan hizo de la simplificación del código tributario el foco central de su agenda interna para su segundo mandato. [1] Trabajando con el presidente de la Cámara Tip O'Neill , un demócrata que también estaba a favor de la reforma fiscal, Reagan superó una importante oposición de miembros del Congreso de ambos partidos para aprobar la Ley de Reforma Fiscal de 1986. [2]
La tasa impositiva máxima para las personas físicas para el año fiscal 1987 se redujo del 50% al 33%. [3] Se consolidaron muchos tramos impositivos de niveles inferiores, y el nivel de ingresos superior de la tasa inferior (casados que presentan una declaración conjunta) se incrementó de $5,720/año a $29,750/año. Este paquete finalmente consolidó los tramos impositivos de quince niveles de ingreso a cuatro niveles de ingreso. [4] También se ampliaron la deducción estándar , la exención personal y el crédito por ingreso del trabajo , lo que resultó en la eliminación de seis millones de estadounidenses pobres de la lista del impuesto sobre la renta y una reducción de la obligación tributaria sobre la renta en todos los niveles de ingresos. [5] [6] La deducción estándar más alta simplificó sustancialmente la preparación de declaraciones de impuestos para muchas personas. [7]
Para el año fiscal 1987, la Ley preveía una estructura de tipos graduales del 15 por ciento/28 por ciento/33 por ciento. A partir del año fiscal 1988, la Ley estableció una estructura de tipos nominales del 15%/28%/33%. [ cita necesaria ] Sin embargo, a partir de 1988, los contribuyentes que tenían ingresos imponibles superiores a un cierto nivel pagaron impuestos a una tasa efectiva de aproximadamente el 28%. [8] Esto fue descartado en la Ley Ómnibus de Conciliación Presupuestaria de 1990 , también conocida como el "aumento de impuestos de Bush", que violó su Compromiso de Protección al Contribuyente .
La Ley también aumentó los incentivos que favorecen la inversión en viviendas ocupadas por sus propietarios en comparación con las viviendas de alquiler. Antes de la Ley, todos los intereses personales eran deducibles. [9] Posteriormente, sólo eran deducibles los intereses de las hipotecas sobre viviendas , incluidos los intereses sobre préstamos con garantía hipotecaria. La Ley eliminó gradualmente muchos incentivos a la inversión para viviendas de alquiler, ampliando el período de depreciación de las propiedades de alquiler de 15 a 19 años a 27,5 años. También desalentó la inversión inmobiliaria al eliminar la deducción por pérdidas pasivas. [10] En la medida en que las personas de bajos ingresos pueden tener más probabilidades de vivir en viviendas de alquiler que en viviendas ocupadas por sus propietarios, esta disposición de la Ley podría haber tenido la tendencia a disminuir la nueva oferta de viviendas accesibles a las personas de bajos ingresos. . El Crédito Fiscal para Viviendas de Bajos Ingresos se añadió a la Ley para proporcionar cierto equilibrio y fomentar la inversión en viviendas multifamiliares para los pobres.
Además, los intereses de los préstamos al consumo, como las deudas de tarjetas de crédito, ya no eran deducibles. Se eliminó una disposición existente en el código tributario, llamada Promedio de Ingresos, que reducía los impuestos para aquellos que recientemente ganaban un salario mucho más alto que antes (aunque luego se restableció parcialmente, para los agricultores en 1997 y para los pescadores en 2004). Sin embargo, la ley aumentó la exención personal y la deducción estándar.
La deducción de la cuenta de jubilación individual (IRA) estaba severamente restringida. La IRA se creó como parte de la Ley de Seguridad de los Ingresos de Jubilación de los Empleados de 1974 , donde los empleados no cubiertos por un plan de pensiones podían contribuir con $1500 o el 15% de los ingresos del trabajo, lo que fuera menor. [11] La Ley del Impuesto para la Recuperación Económica de 1981 (ERTA) eliminó la cláusula del plan de pensiones y aumentó el límite de contribución al menor entre $2000 o el 100% del ingreso del trabajo. La Ley de Reforma Fiscal de 1986 mantuvo el límite de contribución de $2000, pero restringió la deducibilidad para los hogares que tienen cobertura de plan de pensiones y tienen ingresos de moderados a altos. Se permitieron contribuciones no deducibles.
También se redujeron las deducciones por depreciación . Antes de ERTA, la depreciación se basaba en cálculos de "vida útil" proporcionados por el Departamento del Tesoro. ERTA creó el "sistema de recuperación acelerada de costes" (ACRS). Se establecía una serie de vidas útiles basadas en tres años para los equipos técnicos, cinco años para los equipos de oficina no técnicos, diez años para los equipos industriales y quince años para los bienes inmuebles. TRA86 alargó estas vidas y las alargó aún más para los contribuyentes cubiertos por el impuesto mínimo alternativo (AMT). Estas últimas vidas más largas se aproximan a la "depreciación económica", un concepto que los economistas han utilizado para determinar la vida real de un activo en relación con su valor económico.
Se redujeron las contribuciones a las pensiones de contribución definida (DC). La ley anterior a TRA86 establecía que los límites de pensión de DC eran el menor entre el 25% de la compensación o $30,000. Esto podría lograrse mediante cualquier combinación de aplazamientos electivos y contribuciones de participación en las ganancias. TRA86 introdujo un límite de aplazamiento electivo de 7.000 dólares, indexado a la inflación. Dado que el porcentaje de participación en las ganancias debe ser uniforme para todos los empleados, esto tuvo el resultado previsto de hacer contribuciones más equitativas a los 401 (k) y otros tipos de planes de pensiones de DC.
La Ley de Reforma Fiscal de 1986 introdujo las reglas generales de no discriminación que se aplicaban a los planes de pensiones calificados y a los planes 403(b) para empleadores del sector privado. No permitió que tales planes de pensiones discriminaran a favor de empleados altamente remunerados. Un empleado altamente remunerado a los efectos de probar el cumplimiento de un plan para el año del plan 2006 es cualquier empleado cuya compensación excedió los $95,000 en el año del plan 2005. Por lo tanto, todas las nuevas contrataciones son, por definición, empleados no altamente remunerados. Un plan no podría ofrecer beneficios o contribuciones sobre una base más favorable para los empleados altamente remunerados si no puede pasar la prueba de cobertura mínima y la prueba de participación mínima.
La ley requería que las personas que reclamaran niños como dependientes en sus declaraciones de impuestos obtuvieran e indicaran un número de Seguro Social para cada niño reclamado, para verificar la existencia del niño. Antes de esta ley, los padres que reclamaban deducciones fiscales estaban en el sistema de honor de no mentir sobre el número de hijos que mantenían. El requisito se introdujo gradualmente e inicialmente los números de Seguro Social sólo se exigían a los niños mayores de 5 años. Durante el primer año, este cambio antifraude dio como resultado que se reclamaran siete millones de dependientes menos, y se cree que casi todos han involucrado ya sea hijos que nunca existieron o deducciones fiscales reclamadas indebidamente por padres que no tienen la custodia. [12]
El impuesto mínimo alternativo original estaba dirigido a refugios fiscales utilizados por unos pocos hogares ricos. Sin embargo, la Ley de Reforma Fiscal de 1986 amplió enormemente el AMT para apuntar a un conjunto diferente de deducciones que reciben la mayoría de los estadounidenses. Cosas como la exención personal, los impuestos estatales y locales, la deducción estándar, los intereses de los bonos de actividad privada , ciertos gastos como las cuotas sindicales e incluso algunos costos médicos para los enfermos graves ahora podrían activar el AMT. En 2007, el New York Times informó: "Una ley para inversores ricos libres de impuestos se reorientó hacia las familias que poseen sus casas en estados con impuestos altos". [13]
26 USC § 469 (relativo a las limitaciones a las deducciones por pérdidas por actividades pasivas y las limitaciones a los créditos por actividades pasivas) eliminó muchos refugios fiscales , especialmente para inversiones inmobiliarias. Esto contribuyó al fin del auge inmobiliario de principios y mediados de la década de 1980, que a su vez fue la causa principal de la crisis de ahorro y préstamo de Estados Unidos .
Antes de 1986, los inversores pasivos podían utilizar las pérdidas inmobiliarias para compensar los ingresos imponibles. Cuando ya no se pudieron deducir las pérdidas derivadas de estas operaciones, muchos inversores vendieron sus activos, lo que contribuyó a la caída de los precios inmobiliarios.
Para ayudar a los pequeños propietarios, la Ley de Reforma Fiscal de 1986 incluyó una deducción temporal de $25,000 por pérdida neta de alquiler, siempre que la propiedad no se usara personalmente durante 14 días o el 10% de los días de alquiler, lo que fuera mayor, y el ingreso bruto ajustado fuera inferior a $100,000.
El Código de Rentas Internas no contiene ninguna definición o norma que aborde la cuestión de cuándo un trabajador debe ser caracterizado a efectos fiscales como empleado y no como contratista independiente. El tratamiento fiscal depende de la aplicación de (20) factores previstos por el derecho consuetudinario, que varía según el estado.
Introducida por el senador Daniel Patrick Moynihan , la Sección 1706 agregó una subsección (d) a la Sección 530 de la Ley de Ingresos de 1978 , que eliminó la excepción de "puerto seguro" para la clasificación de contratista independiente (que en ese momento evitaba los impuestos sobre la nómina) para trabajadores como ingenieros. , diseñadores, dibujantes, profesionales de la informática y trabajadores "con habilidades similares".
Si el IRS determina que el trabajador de una empresa intermediaria externa previamente tratado como trabajador independiente debería haber sido clasificado como empleado, el IRS evalúa importantes impuestos atrasados, multas e intereses sobre esa empresa intermediaria externa, aunque no directamente contra el trabajador. o el cliente final. [14] No se aplica a personas físicas contratadas directamente con clientes. [15]
Se esperaba que el cambio en el código tributario compensara las pérdidas de ingresos fiscales de otra legislación propuesta por Moynihan que cambiaba la ley sobre impuestos extranjeros de los estadounidenses que trabajan en el extranjero. [16] Al menos una empresa simplemente adaptó su modelo de negocio a las nuevas regulaciones. [17] Un estudio del Departamento del Tesoro de 1991 encontró que el cumplimiento tributario de los profesionales de la tecnología estaba entre los más altos de todos los trabajadores autónomos y que la Sección 1706 no generaría ingresos fiscales adicionales y posiblemente podría resultar en pérdidas ya que los trabajadores autónomos no recibían tanto dinero. muchos beneficios libres de impuestos como empleados. [18]
En un informe de 2010, la iniciativa de Moynihan fue etiquetada como "un favor a IBM ". [19] Una nota de suicidio del profesional de software Joseph Stack , quien chocó su avión contra un edificio que albergaba oficinas del IRS en febrero de 2010, atribuyó sus problemas a muchos factores, incluido el cambio de la Sección 1706 en la ley tributaria e incluso mencionó al Senador Moynihan por su nombre. aunque no se menciona ninguna empresa intermediaria y se admite la no presentación de declaración. [20]
La Sección 2 (a) de la Ley también cambió oficialmente el nombre del Código de Rentas Internas de Código de Rentas Internas de 1954 al Código de Rentas Internas de 1986 . Aunque la Ley introdujo numerosas enmiendas al Código de 1954, no fue una recreación ni una recodificación o reorganización sustancial de la estructura general del Código de 1954. Así, las leyes tributarias desde 1954 (incluidas las posteriores a 1986) han adoptado la forma de enmiendas al Código de 1954, aunque ahora se denomina Código de 1986.
Contrariamente a la creencia popular, la deducción de los intereses hipotecarios no se añadió al código fiscal para fomentar la propiedad de vivienda. La deducción existía desde el nacimiento del impuesto sobre la renta en 1913, un impuesto diseñado explícitamente para afectar sólo a las personas más ricas, un grupo para quienes las tasas de propiedad de vivienda no eran una preocupación social.
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