La Sección 61 del Código de Rentas Internas ( IRC 61 , 26 USC § 61) define "ingreso bruto", el punto de partida para determinar qué partidas de ingresos están sujetas a impuestos a los efectos del impuesto a la renta federal en los Estados Unidos. La Sección 61 establece que "[e]xcepto que se disponga lo contrario en este subtítulo, ingreso bruto significa todos los ingresos de cualquier fuente derivados [...]". La Corte Suprema de los Estados Unidos ha interpretado esto en el sentido de que el Congreso tenía la intención de ejercer su pleno poder con respecto a los ingresos tributarios en la medida en que dicha tributación esté permitida por el Artículo I, Sección 8, Cláusula 1 (la Cláusula de Impuestos y Gastos ) de la Constitución de los Estados Unidos y por la Decimosexta Enmienda de la Constitución . [1]
La sección 61 contiene un ejemplo poco común de redundancia intensiva , o redundancia enfática , en el Código de Rentas Internas . Es decir, la frase entre paréntesis "pero no limitado a" intensifica de manera redundante el significado de la frase "todos los ingresos" y la frase "de cualquier fuente derivada". Según las reglas ordinarias de interpretación estatutaria, la lista de rubros específicos de ingresos no se consideraría, incluso en ausencia de la intensiva entre paréntesis, una lista completa de todos los rubros de ingresos incluidos en "ingresos brutos" según la definición. El uso de la palabra "incluidos" también resalta esta definición expansiva de "ingresos brutos". Según el Código de Rentas Internas § 7701(c), "[l]os términos 'incluye' e 'incluyendo' cuando se usan en una definición contenida en este título no se considerarán que excluyen otras cosas que de otro modo estarían dentro del significado del término definido". En virtud del caso Sims v. United States de la Corte Suprema de los Estados Unidos de 1959 , los términos "incluye" e "incluyendo" en la sección 7701 son términos de expansión, no términos de exclusividad. [2]
La frase "salvo que se disponga lo contrario en este subtítulo" generalmente se refiere a los rubros de ingresos que están excluidos del "ingreso bruto" según las disposiciones del Código de Rentas Internas, como las secciones 101 a 140. Por ejemplo, la sección 101 excluye ciertos ingresos por seguros de vida recibidos por causa de la muerte del asegurado. La sección 102 excluye ciertos obsequios y herencias. La sección 103 excluye los ingresos por intereses de los bonos estatales y municipales. La sección 104 excluye ciertas cantidades recibidas por lesiones o enfermedad.
La Sección 61 enumera ejemplos de artículos que están sujetos a impuestos según el Código, incluyendo “ Compensación por servicios , incluyendo honorarios, comisiones , beneficios complementarios y artículos similares”; “Ingresos brutos derivados de negocios”; y “Ganancias derivadas de transacciones con bienes”. Otros ejemplos de ingresos enumerados en la Sección 61 incluyen intereses y dividendos , alquileres , pagos de regalías , pagos de pensión alimenticia ; seguros de vida , pensiones y herencias . Las fuentes elegibles de ingresos brutos pueden encontrarse en la Sección 861.
Los ingresos por remuneración por servicios incluyen honorarios, comisiones , beneficios complementarios y elementos similares. El empleador también puede compensar indirectamente al empleado contribuyente.
Un contribuyente puede recibir ingresos imponibles de su empleador cuando este paga los impuestos del contribuyente. En 1929, la Corte Suprema de los Estados Unidos decidió el caso Old Colony Trust Co. v. Commissioner . [3] El empleador pagó impuestos sobre la renta en nombre de un empleado , y la Corte cuestionó si ese pago constituía un ingreso imponible adicional para el empleado. La Corte decidió que el pago constituía un ingreso para el empleado porque "la liberación por parte de un tercero de una obligación hacia él es equivalente a la recepción por parte de la persona gravada". Por lo tanto, incluso cuando un contribuyente no recibe directamente una compensación por los servicios, la compensación puede considerarse un ingreso bruto si el pago libera al contribuyente de una obligación.
La cuestión de si los pagos indirectos por servicios deberían incluirse en los ingresos brutos surgió nuevamente en McCann v. United States . [4] En McCann , el tribunal tuvo que decidir si los gastos de viaje pagados por un empleador para permitir que un empleado asistiera a una conferencia de la empresa eran parte de los ingresos brutos del empleado. La empresa proporcionó el premio de viaje al empleado por su buen trabajo en el aumento de las ventas netas durante 1972. El tribunal sostuvo que los gastos de viaje eran una compensación al empleado por los servicios prestados a la empresa durante 1972 y deberían incluirse en los ingresos brutos. Por lo tanto, cuando una empresa paga gastos de viaje, un contribuyente debe incluir dicha compensación en los ingresos brutos cuando la excursión se considera una recompensa por el éxito sobresaliente del empleado dentro de la empresa.
De manera similar a McCann , la cuestión en Estados Unidos v. Gotcher [5] involucraba un viaje con gastos pagos. El empleador pagó el viaje del empleado a Alemania para inducirlo a emprender más actividades comerciales . El tribunal sostuvo que los gastos del empleado pagados por el empleador no eran ingresos brutos porque la " ganancia económica indirecta [para el empleado] estaba subordinada a un propósito comercial general". Sin embargo, el tribunal determinó que la esposa del empleado, que acompañó a su esposo en el viaje, incurrió en ingresos brutos porque el viaje de la esposa era principalmente unas vacaciones . Como tal, un contribuyente no adquiere ingresos brutos de un viaje con gastos pagos proporcionado por el empleador cuando el propósito principal y general se relaciona con intereses comerciales.
Ingresos brutos derivados del negocio
Una forma de ingresos que figura en el Código, la de "liquidación de deudas", no suele ser considerada como tal por los legos. Sin embargo, si un contribuyente tiene una deuda con otra parte y esa deuda se condona sin ser pagada en su totalidad, el contribuyente debe, como regla general, declarar el monto condonado como ingreso y pagar impuestos sobre él. [6]
Ganancia de capital , intereses y dividendos , pagos de regalías
Seguros de vida , pagos de pensión alimenticia , pensiones y herencias , alquiler.
