La filosofía de la contabilidad es el marco conceptual para la preparación y auditoría profesional de estados financieros y cuentas . Entre las cuestiones que se plantean se encuentran la dificultad de establecer un valor verdadero y justo de una empresa y sus activos ; la base moral de la divulgación y la discreción; las normas y leyes necesarias para satisfacer las necesidades políticas de los inversores , los empleados y otras partes interesadas .
La disciplina de la contabilidad insiste en que la transparencia es alcanzable. La imparcialidad tiene un papel importante en la práctica contable. En consecuencia, parece apropiado que la filosofía sea considerada como una forma relevante de entender la verdad y la imparcialidad en la contabilidad. Algunos autores ya han subrayado el papel clave que desempeña la filosofía en la contabilidad con principios como la sustancia sobre la forma, [1] la ética, [2] y la rendición de cuentas, [3] por lo tanto, conceptos más abstractos como la imparcialidad, la justicia, la equidad y la verdad tienen un lugar apropiado en la contabilidad.
A menudo, se confía en los contadores para que proporcionen la información en la que se basan las decisiones financieras y de gestión. Según el proyecto de marco conceptual del IASB , se establece el papel del informe financiero como
'Los usuarios primarios necesitan información sobre los recursos de la entidad no sólo para evaluar las perspectivas de la entidad en cuanto a futuras entradas netas de efectivo, sino también la eficacia y eficiencia con que la dirección ha cumplido con sus responsabilidades de utilizar los recursos existentes de la entidad' [4]
Se concede una gran importancia al papel de la contabilidad en el sector empresarial, pero la cuestión de la confianza siempre ha sido el problema fundamental. Mackenzie afirma: "La confianza en los números, sin embargo, sólo funciona si se puede confiar en quienes los producen". [5]
Evaluar y comprender las ideas fundamentales de la contabilidad es extremadamente importante, ya que establecen las estructuras fundamentales de la contabilidad en las que se basa la mayor parte del conocimiento construido. Introduce los principios de contabilidad que permiten comprender las razones detrás de todas las decisiones.
Los informes financieros tienen como objetivo proporcionar información sobre el desempeño financiero de las empresas, que la empresa utiliza para registrar las transacciones pasadas y aplicar cambios al plan financiero futuro.
Los objetivos finales del IASB y otros organismos emisores de normas contables son:
La misión de las NIIF es aportar transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los mercados financieros de todo el mundo. Su objetivo es generar confianza en la sociedad y también proporcionar estabilidad financiera a largo plazo.
El arte se define como la expresión o aplicación de la habilidad creativa y la imaginación humana, [8] mientras que la filosofía del arte también se ocupa de la naturaleza de la creatividad humana. [9]
La ciencia se define como el conocimiento adquirido mediante la observación y la experimentación, que se pone a prueba críticamente, se sistematiza y se somete a principios generales. La filosofía de la ciencia es la investigación de cuestiones que surgen de la reflexión sobre la ciencia y la práctica científica.
Mattessich afirma que no sería posible hacer que la disciplina contable fuera más científica. “Desde su perspectiva funcional, la contabilidad puede definirse como el término genérico para las actividades que llevan a cabo los contables, pero también como un término amplio que abarca la preparación, el análisis y la auditoría de toda la información financiera, es decir, como el arte de la contabilidad”. [10]
Esta perspectiva analiza si el documento financiero debe proporcionar información que refleje los ingresos reales o que respalde una toma de decisiones que no sea necesariamente objetiva o factualmente verdadera.
'La medición de la riqueza y su eficacia se juzgan en función de lo bien que se aproxima al valor de los elementos de riqueza. [11] ' Aunque se puede argumentar que el significado de 'valor real' necesita ser definido y es cierto, pero al menos existe un valor y los contadores intentan medirlo.
'Este enfoque se centra en la medición y divulgación de información empresarial, y la eficacia se juzga en función de lo bien que se llevan a cabo dicha divulgación y comunicación'. [12]
Aunque las empresas intentan reducir la incertidumbre, la multidimensionalidad de cualquier negocio dificulta la consecución de una comunicación efectiva.
En contabilidad, es obligatorio seguir la estructura prescrita en la que se pueden entablar controversias prefácticas. En la ciencia, el conocimiento puede ser negociable y modificable en principio, pero en contabilidad, las normas están preestablecidas en la forma permitida de conocimiento que debe seguirse. Esto puede parecer insignificante, ya que la mayoría de las demás ciencias operan en un paradigma determinado, pero proporciona una motivación diferente: los científicos pueden buscar el conocimiento a un nivel paradigmático, pero los contadores están restringidos y solo pueden conocer las particularidades de una manera que sea coherente con su conocimiento existente.
La palabra técnica se relaciona con el trabajo contable, que consiste en aplicar técnicas de construcción de conocimientos que, en general y en su mayoría, son factuales. Puede derivarse de diversas lecturas aceptadas de las normas contables o de principios contables generalmente aceptados. Por lo tanto, el tecnocratismo se refiere a la creencia de que el mejor método para cristalizar y resolver las controversias es el técnico.
Max Weber adopta el término racionalización para ilustrar el aumento gradual de lo que él llama racionalidad en las sociedades. La racionalidad formal se describe como "calculabilidad de medios y procedimientos". [13] Weber define la racionalización económica como
'El alcance del cálculo cuantitativo o de la contabilidad que es técnicamente posible y que se aplica realmente.' [14]
En la actualidad, existen numerosos indicios de una racionalización económica en la sociedad. La práctica contable se está volviendo más compleja y estrictamente controlada. Esto también va acompañado de una contribución creciente de la contabilidad a las acciones de gestión de las empresas.
Debido a la limitación de su alcance, puede promover una concepción limitada de las responsabilidades en la construcción de nuevos conocimientos, ya que la contabilidad se basa en gran medida en normas preestablecidas y fácticas. Además, cuando los contables discuten, la autoridad tecnocrática puede negar cualquier otra perspectiva. Aunque el tecnocratismo fomenta una forma de pensar mecánica, cuantitativa y fáctica, esto puede conducir a la eliminación de todas las áreas grises que pueden tener un efecto perjudicial en las decisiones financieras y de gestión de las empresas.
A diferencia de los tecnócratas, los contables pragmáticos son más bien liberales y aceptan diversos medios posibles cuando se puede resolver una controversia. Matthew Gill sostiene que
"La formación de los contables tiende a establecer una distinción entre los conocimientos técnicos que se pueden transmitir en el aula de un centro de formación y la capacidad de juicio que sólo se puede adquirir en el trabajo. Además (e irónicamente), cuanto más compleja y tecnocrática se vuelve la reglamentación contable, más pragmáticamente deben abordar los contables su trabajo para poder hacer algo". [15]
Los contadores pragmáticos también sostienen que debe haber un equilibrio entre ser justo y permitir que el negocio funcione sin demasiadas interrupciones.
El tecnocratismo y el pragmatismo estratégico no siempre se contradicen. Especialmente en la evaluación de riesgos, el riesgo salva la brecha entre el tecnicismo y la estrategia pragmática al convertir la estrategia en una cuestión técnica. Niklas Luhmann afirma que
'El individualismo de los comerciantes que calculan el riesgo, que aprenden de la experiencia, están atentos a las noticias, toman decisiones basándose en una mezcla bien calculada de confianza y desconfianza…' [16]
Esta discusión se extiende al proyecto tecnocrático de hacer las cosas cuantificables calculando y evaluando las posibilidades de consecuencias probables.
La naturaleza de la contabilidad establece una posición única de confianza en relación con los clientes, empleadores y público en general, quienes cuentan con el juicio profesional y el asesoramiento de los contadores para tomar decisiones financieras y gerenciales. 'Tienen la responsabilidad de asegurar que sus deberes se realicen de conformidad con los valores éticos de honestidad, integridad, objetividad, debido cuidado, confidencialidad y el compromiso con el interés público antes que el propio'. [17]
La doctrina de que una acción es correcta en la medida en que promueve la felicidad, y que la mayor felicidad del mayor número debe ser el principio rector de la conducta. [18]
Jeremy Bentham , el fundador de la idea, sostiene que cuanto mayor sea la felicidad en la decisión, mejor será la decisión. Sin embargo, la felicidad es un concepto no cuantificable. John Stuart Mill apoyó la idea del utilitarismo, pero desarrolló una idea más detallada. Cree que existen diferentes niveles de felicidad.
Es mejor ser un ser humano insatisfecho que un cerdo satisfecho; es mejor ser Sócrates insatisfecho que un tonto satisfecho. Y si el tonto o el cerdo tienen una opinión diferente, es sólo porque sólo conocen su propia versión de la cuestión. [19]
La teoría de los derechos se deriva de la creencia de que las personas tienen ciertos derechos por el hecho de nacer como seres humanos, los cuales deben ser respetados. Por lo tanto, según esta teoría, una decisión ética es aquella que considera los derechos de los demás. Por otro lado, una decisión es poco ética en la medida en que viola los derechos de otra persona. En general, existen dos categorías de derechos:
(1) derechos naturales: derechos que existen independientemente de cualquier obligación legal, a menudo conocidos como derechos humanos y
(2) Derechos legales y derechos contractuales: derechos que se respetan gracias a un acuerdo social.
Entre los derechos naturales, el derecho a la verdad es el más importante en la función contable. Los clientes que solicitan estados financieros tienen derecho a que se les proporcione información financiera veraz y precisa para poder tomar decisiones en la elaboración de estrategias financieras. Este derecho impone a los contables la obligación moral de elaborar estados financieros legítimos y objetivos/verdaderos. Por otra parte, los derechos legales y contractuales son bien considerados en la relación entre contables y empleadores y entre contables y clientes. Estas relaciones contractuales significan que los empleadores y los clientes tienen el derecho legal de esperar un servicio profesional y competente de los contables. [17]
La quiebra de Enron en diciembre de 2001 constituye un ejemplo significativo de los problemas de confianza en la contabilidad.
En 1985, Kenneth Lay fundó Enron fusionando las empresas de gasoductos de Houston Natural Gas e InterNorth . Entre los años 1990 y 1998, las acciones de Enron aumentaron un 311%, lo que fue apenas superior al crecimiento promedio. Luego, las acciones aumentaron un 56% en 1999 y un 87% más en 2000. Para el 31 de diciembre de 2000, las acciones de Enron estaban valoradas en 83,13 dólares. Además, Enron fue calificada como la gran empresa más innovadora de Estados Unidos en la encuesta de las empresas más admiradas de Fortune .
