El impuesto sobre la renta empresarial no relacionada (UBIT) en el Código de Rentas Internas de los EE. UU. es el impuesto sobre la renta empresarial no relacionada, que proviene de una actividad realizada por una organización exenta de impuestos 26 USC 501 que no está relacionada con el propósito exento de impuestos de esa organización.
Para la mayoría de las organizaciones, una actividad comercial genera ingresos comerciales no relacionados sujetos a impuestos si: [1] [2]
Un comercio o negocio incluye la venta de bienes o servicios con la intención de obtener una ganancia. [3] Una actividad se lleva a cabo regularmente si ocurre con una frecuencia y continuidad similar a lo que haría una entidad comercial si realizara la misma actividad. [4] Una actividad está sustancialmente relacionada con la promoción del propósito exento de la organización si la actividad contribuye de manera importante a lograr el propósito de la organización, además de producir el ingreso en sí. [5]
Una universidad tiene una pizzería que vende pizzas tanto a estudiantes como a no estudiantes. Los trabajadores de la pizzería son empleados remunerados de la universidad. La universidad es una organización exenta de impuestos y su pizzería genera ingresos comerciales no relacionados. Si bien la matrícula y las tasas generadas por la universidad están exentas de impuestos, los ingresos de la pizzería no están exentos de impuestos porque la pizzería no está relacionada con el propósito educativo de la universidad.
Si una organización sin fines de lucro recibe ingresos por la prestación de servicios a entidades externas y el desempeño de esos servicios no promueve la misión de la organización, los ingresos pueden ser ingresos comerciales no relacionados. [6] [7]
Si una organización sin fines de lucro vende anuncios impresos o en su sitio web, los ingresos suelen ser ingresos comerciales no relacionados si los anuncios promocionan el negocio del anunciante y no la organización sin fines de lucro. [7] Por otro lado, si el nombre de la empresa simplemente se menciona de manera no publicitaria y contiene un mensaje de apoyo a la organización sin fines de lucro, entonces es probable que se considere un ingreso por patrocinio y no un ingreso comercial no relacionado.
Si una organización sin fines de lucro otorga licencias para su propiedad intangible y promueve el negocio de una entidad externa, los ingresos pueden ser ingresos comerciales no relacionados. [7] Por otro lado, si la organización sin fines de lucro otorga licencias para su propiedad intangible y no realiza ningún otro servicio relacionado con la concesión de licencias, entonces los ingresos se consideran ingresos pasivos y, por lo general, no son ingresos comerciales no relacionados. [7]
Si una organización sin fines de lucro tiene participación en una corporación S , los ingresos de la corporación S suelen ser ingresos comerciales no relacionados. [7] La ganancia o pérdida por la venta de acciones de la corporación S también suele ser un ingreso comercial no relacionado. [7]
Según la sección 514 del Código de Rentas Internas, la propiedad mantenida para la producción de ingresos y sujeta a endeudamiento por adquisición o mejora generalmente producirá ingresos comerciales no relacionados. [7]
Si una organización sin fines de lucro que presta servicios sociales realiza una venta de pasteles por única vez y la venta de productos horneados no está relacionada con su misión, los ingresos por ventas pueden no estar sujetos al impuesto sobre la renta comercial no relacionada porque la actividad no se lleva a cabo con regularidad. En general, las actividades comerciales de una organización exenta se consideran realizadas con regularidad si muestran una frecuencia y continuidad, y se llevan a cabo de manera similar a las actividades comerciales comparables de las organizaciones no exentas.
En la mayoría de los casos, los ingresos no pueden considerarse ingresos comerciales no relacionados si la actividad es realizada por trabajadores no remunerados. [7]
En la mayoría de los casos, los ingresos no pueden considerarse ingresos comerciales no relacionados si la organización realiza la actividad sin la intención o expectativa de obtener una ganancia de la actividad. [7]
Ciertos tipos de ingresos no se consideran ingresos comerciales no relacionados, como los ingresos por dividendos, intereses, regalías, alquiler de bienes inmuebles, investigaciones para un gobierno federal, estatal o local, y contribuciones caritativas, donaciones y subvenciones. [8]
Además, los ingresos comerciales no relacionados no incluyen los ingresos derivados del trabajo de voluntarios no remunerados, los ingresos por la venta de bienes donados, los ingresos de ferias y convenciones comerciales y los ingresos por juegos de azar legales. [9]
El Servicio de Impuestos Internos no considera que la recepción de activos de una organización exenta de impuestos estrechamente relacionada sea un ingreso comercial no relacionado. [10]
El IRS grava los ingresos comerciales no relacionados a las tasas de impuestos corporativos (sección 11 del IRC), excepto ciertos fideicomisos de la sección 511(b)(2), que están gravados a las tasas de impuestos de fideicomiso. [1]
Las cuentas de jubilación individuales generalmente están sujetas a impuestos sobre los ingresos que son gravables para la mayoría de las entidades exentas de impuestos de los EE. UU. según el 26 USC §511. El 26 USC §408 contiene muchas de las reglas que rigen el tratamiento de las cuentas de jubilación individuales. El §408(e)(1) establece: "Cualquier cuenta de jubilación individual está exenta de impuestos según este subtítulo a menos que dicha cuenta haya dejado de ser una cuenta de jubilación individual por razón del párrafo (2) o (3). No obstante la oración anterior, cualquier cuenta de este tipo está sujeta a los impuestos impuestos por la sección 511 (relativa a la imposición de impuestos sobre los ingresos comerciales no relacionados de organizaciones benéficas, etc.)".
Además, el IRS lo confirma inequívocamente en los primeros párrafos del Capítulo 1 de la revisión de noviembre de 2007 de la Publicación 598, que establece que las IRA están "sujetas al impuesto sobre los ingresos comerciales no relacionados".
La principal forma en que los inversores han intentado limitar el alcance del impuesto UBIT es empleando una estrategia conocida como "C Corp Blocker". La estrategia "C Corp Blocker" implica que el titular de la cuenta de jubilación establezca una Corporación C y luego invierta los fondos de jubilación en la Corporación C antes de que los fondos se inviertan finalmente en la inversión planificada. Por ejemplo, si un inversor de una cuenta de jubilación busca invertir los fondos de jubilación en una empresa operada a través de una LLC, puede establecer una Corporación C, invertir los fondos de su IRA a través de la Corporación C y luego hacer que la Corporación C invierta los fondos en la LLC de la empresa. Todos los ingresos recibidos por la Corporación C estarían sujetos a la nueva tasa impositiva corporativa reducida del 21%, que es menor que la tasa impositiva UBIT máxima del 37% y menor que la antigua tasa impositiva corporativa máxima del 35%.
Desde al menos 1928 , [11] las organizaciones exentas de impuestos podían obtener ingresos libres de impuestos tanto de actividades relacionadas con la misión como de actividades comerciales que no estuvieran relacionadas con el propósito para el cual estaban exentas, siempre que utilizaran las ganancias netas para fines exentos. [12] [13] [14]
En 1947, un grupo de ex alumnos adinerados donó CF Mueller Company , una empresa de fabricación de pasta, a la Facultad de Derecho de la Universidad de Nueva York con la intención de que las ganancias de la empresa se utilizaran para financiar las actividades educativas de la facultad de derecho. [15] [16] CF Mueller Company no pagó impuestos sobre la renta sobre sus ganancias porque ahora se consideraba una organización benéfica. [15] El Servicio de Impuestos Internos lo impugnó. [14] La Facultad de Derecho de la Universidad de Nueva York ganó el caso porque, en ese momento, las organizaciones exentas de impuestos no estaban sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus ingresos de cualquier fuente siempre que los ingresos se utilizaran para el propósito exento de impuestos de la organización. [14] [15]
En 1950 , el Congreso modificó la ley tributaria para introducir el concepto de ingresos comerciales no relacionados. [17] El Congreso promulgó la ley porque le preocupaba que las organizaciones sin fines de lucro tuvieran una ventaja injusta al competir en las mismas actividades que las organizaciones con fines de lucro. [17] A partir de ese momento, los ingresos se considerarían exentos de impuestos en función de la fuente de los fondos, en lugar del uso de los fondos. [14]