En los Estados Unidos , el Consejo de Normas de Auditoría (ASB, por sus siglas en inglés) es el comité técnico superior designado por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés) para emitir declaraciones , estándares y orientación de auditoría , certificación y control de calidad para los contadores públicos certificados (CPA, por sus siglas en inglés) para auditorías de empresas no públicas. [1] [2] Creado en octubre de 1978, está compuesto por 19 miembros que representan a diversas industrias y sectores, incluidos contadores públicos y entidades privadas, educativas y gubernamentales. Emite pronunciamientos en forma de declaraciones, interpretaciones y pautas, que todos los CPA deben cumplir al realizar auditorías y certificaciones. [3]
El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados ha emitido orientación para contadores y auditores desde 1917, cuando, a instancias de la Comisión Federal de Comercio de los EE. UU. y los auspicios de la Junta de la Reserva Federal , emitió una serie de folletos para la comunidad contable con respecto a la preparación de estados financieros y auditoría (entonces denominada "verificación" y más tarde "examen"). [4] Verificación de estados financieros , el primer folleto dedicado exclusivamente a proporcionar orientación para auditorías, se publicó en 1929. [5] Con su párrafo inicial, la guía proporcionó uno de los principios más fundamentales en auditoría, al afirmar que "la responsabilidad por el alcance del trabajo (de auditoría) requerido debe ser asumida por el auditor". [6] En 1936, la AICPA revisó sus pronunciamientos anteriores y emitió Examen de estados financieros por contadores públicos independientes , que contenía una guía más detallada sobre la realización de procedimientos de auditoría para auditorías de empresas pequeñas y medianas, aunque todavía enfatizaba la necesidad de realizar la auditoría en función de la naturaleza del cliente, su tamaño y su estructura de control interno, entre otros atributos. [7]
El 30 de enero de 1939, el AICPA formó el Comité de Procedimientos de Auditoría para evaluar, discutir y emitir orientación exclusivamente sobre asuntos relacionados con la auditoría. [8] Este Comité se considera el antecesor del Consejo de Normas de Auditoría y fue el primero en emitir Declaraciones sobre normas y principios de auditoría para la comunidad de contabilidad pública. [8] En 1941 emitió un folleto titulado Declaraciones sobre procedimientos de auditoría , que analizaba la responsabilidad del auditor en la aplicación del juicio en las auditorías. Fue seguido por una serie de pronunciamientos numerados llamados Declaraciones sobre procedimientos de auditoría , o SAP (los antecesores de las Declaraciones sobre normas de auditoría), emitidos entre 1939 y principios de la década de 1970 para un total de 54 pronunciamientos SAP. [8] Durante ese tiempo, la Comisión de Bolsa y Valores requirió que los contadores públicos incluyeran una declaración en sus informes de auditoría independientes de que la auditoría se realizó de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, y el Comité emitió un folleto titulado Normas de auditoría generalmente aceptadas: su importancia y alcance para adoptar el requisito de la SEC. [8] En 1963, el Comité emitió la Declaración sobre el procedimiento de auditoría N.° 33 para consolidar y reemplazar varios pronunciamientos emitidos entre 1949 y 1963, incluidos panfletos y declaraciones. [8]
En 1972, el AICPA implementó cambios significativos en sus prácticas de establecimiento de normas al consolidar todos los pronunciamientos de auditoría hasta esa fecha bajo las Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS, por sus siglas en inglés), y le dio al Comité el título de comité técnico superior en asuntos de auditoría, al tiempo que cambió su nombre a Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría. Desde 1972 hasta 1978, el Comité Ejecutivo emitió las SAS como las pautas y reglas autorizadas para la auditoría, emitiendo un total de 23 SAS. [9]
En octubre de 1978, tras estudios exhaustivos realizados por el AICPA y sus subcomités, su consejo directivo estableció el Consejo de Normas de Auditoría como el órgano de máxima autoridad para establecer las GAAS, consolidando y reemplazando así a todos los comités técnicos superiores anteriores. [3] Exigió que todos los miembros del AICPA y los contadores públicos se adhirieran a los pronunciamientos del ASB en relación con la auditoría, la certificación y el control de calidad. El ASB definiría ahora las responsabilidades de los auditores y proporcionaría orientación para permitirles realizar el trabajo y emitir un informe, entre otras cosas. [3]
La Ley Sarbanes-Oxley de 2002, modificada por la Ley Dodd-Frank, cambió la jerarquía de los principios y normas de auditoría generalmente aceptados. La legislación estableció que la nueva Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (PCAOB, por sus siglas en inglés) y la Comisión de Bolsa y Valores (SEC, por sus siglas en inglés) tenían ahora la autoridad final sobre la regulación de la auditoría y las normas de prácticas profesionales de los auditores públicos para las auditorías de empresas públicas , también denominadas "emisores". [10] Los contadores públicos y las empresas que auditan empresas públicas debían registrarse en la PCAOB y seguir todas las normas, principios, reglas e interpretaciones emitidas por la PCAOB en relación con las auditorías de empresas públicas y los informes de auditoría , así como la certificación y el control de calidad. La PCAOB adoptó las normas de auditoría y certificación del ASB como sus normas de auditoría temporales en 2003. [10]
Posteriormente, en febrero de 2004, la AICPA cambió la designación de la autoridad principal encargada de establecer las GAAS. Designó al PCAOB como el organismo autorizado para las GAAS relacionadas con las empresas públicas, mientras que el ASB fue designado para las empresas no públicas. [10]
El Consejo de Normas de Auditoría está formado por 19 miembros (véase la tabla para los miembros actuales del Consejo), [11] cada uno de ellos nominado por el Director del Personal de Normas de Auditoría y Certificación del AICPA y aprobado por el Consejo de Administración del AICPA. [12] El Consejo tiene un Presidente que dirige las reuniones del Consejo y establece procedimientos, subcomités y realiza otras tareas similares en colaboración con el Director. Para asegurar que las diferentes industrias y sectores estén representados, el AICPA ha reservado nominaciones para diferentes segmentos de la industria como parte de sus políticas operativas: [12]
Los miembros de la junta directiva cumplen un mandato de un año, después del cual son evaluados por el AICPA en cuanto a su desempeño, y pueden ser reelegidos por hasta tres mandatos de un año, o destituidos por el AICPA. El AICPA puede extender el período de servicio si, por ejemplo, el miembro está trabajando en un proyecto a largo plazo y el AICPA cree que dicha participación es crucial para la finalización del proyecto. [12]
Los pronunciamientos propuestos por la ASB se discuten entre los miembros de la ASB, la AICPA y el público en general. La ASB se reúne periódicamente para discutir cuestiones de auditoría y preparar y redactar propuestas de pronunciamientos, y ocasionalmente celebra audiencias públicas. Las reuniones se consideran informales (no hay un conjunto de reglas formales) para fomentar la deliberación abierta entre sus miembros. [13] Los asuntos que afectan el interés público, como las propuestas de nuevas SAS, están abiertos al público. [13] Las reuniones y audiencias son establecidas por el presidente de la ASB, con avisos públicos y aspectos destacados y resúmenes de las reuniones impresos en The CPA Letter y en el sitio web de la AICPA. [13] El quórum está formado por la mayoría de los miembros de la ASB o sus representantes, y normalmente también se invita a otros miembros de la AICPA. [13]
Los pronunciamientos propuestos se discuten en las reuniones de la ASB, y los miembros de la junta deben votar antes de emitir un borrador de propuesta (llamado "borrador de exposición") o la versión final para el público con dos tercios de los miembros de la ASB a favor. [14] Los resultados de la votación se incluyen en los puntos destacados de la reunión publicados, y cualquier miembro de la ASB que disienta de emitir un pronunciamiento puede solicitar que las razones de su disidencia se incluyan en el borrador de exposición o el pronunciamiento final. [14]