La tributación en Brasil es compleja, con más de sesenta formas de impuestos . Históricamente, las tasas impositivas eran bajas y la evasión y elusión fiscal estaban muy extendidas. La Constitución de 1988 exigía un papel más destacado del Estado en la sociedad, lo que exigía un aumento de la recaudación fiscal. En 1960, y de nuevo entre 1998 y 2004, se hicieron esfuerzos para hacer más eficiente el sistema de recaudación. La recaudación fiscal aumentó gradualmente del 13,8% del PIB en 1947 al 37,4% en 2005. La recaudación fiscal se ha vuelto bastante alta en comparación con los estándares internacionales, pero sin generar un beneficio social proporcional. Más de la mitad de los impuestos totales se realizan en forma regresiva, es decir , impuestos al consumo .
El sistema tributario brasileño es un legado del Imperio , período que inicialmente se centró en los impuestos sobre las importaciones. Tuvo su primer cambio significativo solo con la Constitución de 1934 , cuando los impuestos internos sobre los productos comenzaron a ganar proyección. En 1960 se introdujo una reforma con el fin de aumentar la capacidad de almacenamiento del estado y aumentar la eficiencia económica del sistema. Después de 1960, se hicieron alteraciones solo en el sentido de aumentar la capacidad de almacenamiento y reducir el grado de distribución de los impuestos entre las entidades federativas. El resultado final es que el sistema está atrapado en un círculo vicioso, donde las tasas impositivas son altas y se crean impuestos. La realidad fiscal brasileña es notoriamente compleja, trayendo un enorme costo financiero para el contribuyente, y también causando la constante inseguridad de estar o no cumpliendo con todas las obligaciones exigidas por las autoridades fiscales.
El sitio web del IBPT – Instituto Brasileño de Planificación Tributaria – incluye datos de 2006 que demuestran la existencia de cerca de 61 impuestos en Brasil, entre impuestos, tasas y contribuciones. El sistema está aún más sobrecargado por la enorme cantidad de normas que rigen el sistema tributario, leyes complementarias, leyes ordinarias, decretos, órdenes, instrucciones. Hay más de 3.000 normas vigentes y el costo que las empresas tienen para cumplir con las obligaciones accesorias es de cerca del 1% de su facturación. Las necesidades humanas por las que es responsable el Estado sólo pueden ser satisfechas con la recaudación de impuestos. Además, la existencia de la recaudación de impuestos es esencial para que el Estado organizado se mantenga.
El crecimiento real de los ingresos federales se aceleró entre 1998 y 2004. Sin embargo, las diferencias observadas a lo largo de ese período son demasiado marcadas para ser explicadas sólo por tasas más altas. La variable adicional utilizada para explicar el comportamiento reciente de la recaudación, donde se anuncian registros sucesivos, es el esfuerzo de vigilancia, que se incrementó significativamente en los últimos diez años. Durante ese período se trató de aumentar la eficiencia de la estructura de supervisión mediante aumentos en la infraestructura, el personal y nuevas leyes.
Las ganancias de recaudación con aumentos en las tasas existentes son potencialmente mayores que las que ocurrirían con la creación de nuevos impuestos. Uno de los objetivos del gobierno brasileño fue, en los últimos años, aumentar la recaudación para reducir el déficit público, con el intercambio de impuestos más complejos por otros menos complejos en la recaudación y se puede citar como ejemplo de esta estrategia la creación del CPMF , produciendo ganancias significativas. Las ganancias adicionales de ese intercambio de impuestos se obtienen mediante una vigilancia más efectiva de los menos complejos en términos de recaudación.
Se puede observar que el nivel de esfuerzo realizado por el gobierno federal con el fin de aumentar los ingresos fiscales, no ha sido despreciable en los últimos años. El aumento en el número de empresas registradas en la deuda pendiente muestra el creciente trabajo de la Procuraduría General de la República. Existe una relación directa entre los ingresos y el saldo a cargo, lo que indica un alto grado de importancia de los esfuerzos realizados por las autoridades en la fiscalización.
Es importante destacar el distanciamiento de los individuos frente a las exacciones tributarias. La historia de todos los tiempos está llena de expresiones de descontento con la iniciativa estatal de realizar exenciones tributarias, principalmente porque, en términos puramente aritméticos, el pago de impuestos produce empobrecimiento del contribuyente. Por otro lado, ese mismo contribuyente no siempre está satisfecho con la forma como el Estado administra los recursos financieros obtenidos. Brasil es una economía con baja tradición tributaria, donde la evasión y la elusión no son reprimidas con la misma intensidad observada en otros países con una tradición tributaria más sólida.
La relación entre el Estado y el contribuyente se ha caracterizado durante mucho tiempo como una relación de poder y coerción. En términos constitucionales, lo más destacado son los principios que buscan delimitar la acción estatal. Esta acción se enmarca en el contexto de la política tributaria. La política tributaria, si bien consiste en un instrumento de recaudación tributaria, no necesariamente tiene que traducirse en imposición y puede tener carácter tributario y extrafiscal. Se entiende como política fiscal , la imposición de actividades que se realizan con el propósito de recaudar dinero, o transferir dinero de las arcas privadas a las públicas. El Estado solo pretende obtener financiación. La política extrafiscal a través de la legislación tributaria podría incentivar o desincentivar conductas, en función de los intereses de la sociedad, a través de una tributación regresiva o progresiva, o bien mediante el otorgamiento de incentivos fiscales. Puede decirse que a través de esta política, la actividad tributaria tiene por objeto interferir en la economía, es decir, en las relaciones de producción y circulación de la riqueza.
El compromiso con el desarrollo económico insertado dentro de una disociación teórica con la garantía de la igualdad de oportunidades se hizo latente en la Constitución Federal de 1988 , estableciendo el deber de garantizar el pleno ejercicio de la ciudadanía dentro de los fundamentos del Estado democrático brasileño. El texto de la Constitución de 1988 fue un marco, conteniendo disposiciones legales comprometidas con la erradicación de la pobreza y la reducción de las desigualdades sociales, la prohibición de la discriminación de origen, sexo, raza y color. En este contexto, el Estado asumió nuevos frentes deberes con aquellos con los que ejerce su poder, pasando a diseñar políticas públicas comprometidas con la mejora de la vida y la reducción de las desigualdades. En este aspecto la Constitución de 1988, en una posición de liderazgo y eficacia en el área económica, retoma el modelo económico del bienestar, dando al Estado el papel de agente responsable de la planificación y creación de políticas públicas de desarrollo económico vinculadas a la promoción del desarrollo económico, en conjunto con la reducción de las desigualdades de oportunidades políticas. En la nueva perspectiva inaugurada por la Constitución de 1988, el desarrollo económico comprometido con la cuestión social surge no sólo como una necesidad, sino también como un poder y deber del Estado, dotado de amplia autonomía para definir sus políticas públicas, lo que hace surgir la cuestión tributaria como una herramienta indispensable. Fundamentalmente el tributo se manifiesta en la forma de carga esencial para financiar las actividades estatales comprometidas con la creación de políticas sociales.
La primera medición conocida de la carga fiscal brasileña se realizó en 1947 y resultó en un porcentaje del 13,8% del PIB . Desde entonces, la medición ha ido creciendo de forma gradual y continua. Sin embargo, según datos de la Receita Federal de Brasil , en 1965, la carga fiscal brasileña alcanzó el 19% del PIB. Con el cambio en el sistema tributario brasileño, posibilitado por la Enmienda nº 18, del 1 de diciembre de 1965, hubo un crecimiento significativo, llegando hasta el 26% del índice del PIB. En 1986, el análisis de la carga fiscal resultó en el 26,2% del PIB nacional. El análisis de la Receita Federal de Brasil para 2005 indica el porcentaje del 37,37% del PIB. La carga fiscal brasileña asciende a 1/3 de la participación del PIB y coloca a Brasil en la lista de países con mayores cargas del mundo, comparable a Francia, Alemania y Suecia, sin, sin embargo, promover el mismo retorno para la población que estos países proporcionan.
Cabe destacar en estas cifras la importancia de los impuestos indirectos que gravan a todos los contribuyentes. Ante este número, se puede inferir que en Brasil, los impuestos tienen alta participación en el PIB, números estos consistentes con los niveles de los países desarrollados e incompatibles con la baja calidad de la contraprestación estatal ofrecida, especialmente en la esfera social. La dicotomía explícita , obtenida por el análisis del producto de la recaudación en relación a la contraprestación estatal lleva a la conclusión inequívoca de que la alta recaudación tributaria nacional se pierde antes de alcanzar su finalidad prevista. La recaudación de ingresos alcanza anualmente un récord: en contraste, las inversiones en la contraprestación estatal de servicios y proyectos sociales experimentan un estancamiento de los valores invertidos, abarcando la trayectoria de crecimiento inversamente proporcional, en comparación con lo que recauda y el aumento de la población.
La recaudación de impuestos federales sobre la base de reservas muestra que, de lo recaudado por la Hacienda Pública de Brasil, la mayoría de los impuestos se basan en el consumo, con aproximadamente el 53% en promedio de los recursos recaudados por la Receita Federal de Brasil y siguen representando más de la mitad de los impuestos (52%) cobrados por la agencia. Esta estructura tributaria es aún más perversa cuando agregamos los impuestos recaudados a nivel estatal y municipal, que aportan la mayor fuente de ingresos. La carga tributaria sobre el consumo es regresiva. En Brasil, quienes ganan hasta dos salarios mínimos gastan el 26% de sus ingresos en pagar impuestos indirectos, mientras que la carga tributaria para las familias con ingresos superiores a 30 salarios mínimos asciende a solo el 7%. La tributación excesiva sobre el consumo deprime la demanda afectando directamente a la economía, reduciendo el consumo de las familias de ingresos medios y bajos.
Los impuestos que afectan el patrimonio en Brasil tienen una recaudación insignificante y los impuestos sobre la renta mantuvieron prácticamente la misma participación en los ingresos totales, pasando del 38,80% en promedio al 41,14%.