Los contribuyentes de los Estados Unidos pueden enfrentarse a diversas sanciones por incumplimientos relacionados con cuestiones tributarias federales, estatales y locales. El Servicio de Impuestos Internos (IRS) es el principal responsable de cobrar estas sanciones a nivel federal. El IRS solo puede imponer las sanciones que se especifican en la legislación tributaria federal. Las normas estatales y locales varían ampliamente, son administradas por las autoridades estatales y locales y no se analizan en este documento.
Las sanciones pueden ser monetarias o pueden implicar la confiscación de la propiedad. Las sanciones penales pueden incluir tiempo en prisión, pero son impuestas únicamente por un juez federal después de que un acusado es condenado. La mayoría de las sanciones monetarias se basan en la cantidad de impuestos no pagados correctamente. Las sanciones pueden aumentar con el período de falta de pago. Algunas sanciones son montos fijos en dólares o porcentajes fijos de alguna medida que se debe informar. [1] Los impuestos especiales utilizados como sanciones se imponen en las secciones del Código relacionadas con tipos particulares de transacciones. Algunas sanciones pueden ser eximidas o reducidas cuando el contribuyente demuestra una causa razonable para el incumplimiento.
Se aplican sanciones por no presentar las declaraciones de impuestos sobre la renta o las declaraciones informativas, o por presentar declaraciones incorrectas. Algunas sanciones pueden ser muy leves. Se aplican sanciones por ciertos tipos de errores en las declaraciones de impuestos, y pueden ser sustanciales. Algunas sanciones se imponen como impuestos especiales sobre transacciones particulares. Otras sanciones se aplican por otros tipos de incumplimientos. Ciertos actos pueden dar lugar a la confiscación de la propiedad del contribuyente.
Hay más de 150 tipos [2] de sanciones civiles en el Código de Rentas Internas de los EE. UU. , que varían en severidad, lo que se refleja en el monto de las multas aplicables.
Los contribuyentes deben retener impuestos o realizar pagos estimados trimestrales de impuestos antes de que finalice el año fiscal. Debido a que una estimación precisa requiere una predicción precisa del futuro, los contribuyentes a veces subestiman el monto adeudado. La multa por pagar un impuesto estimado insuficiente o por tener un impuesto retenido insuficiente se calcula con intereses sobre el monto que se debería haber pagado, pero no se pagó. [3]
Cuando un contribuyente ha presentado una declaración de impuestos sobre la renta o sobre consumos específicos que muestra un saldo pendiente pero no paga dicho saldo antes de la fecha de vencimiento de la declaración (sin prórrogas), se aplica un cargo diferente. Este cargo tiene dos componentes: un cargo por intereses, calculado como se describe anteriormente, y un segundo cargo por multa del 0,5 % mensual aplicado al saldo pendiente de pago de impuestos e intereses. [4] La multa del 0,5 % tiene un límite del 25 % del total de impuestos no pagados.
La multa por subestimación y los intereses de demora se aplican automáticamente. [5]
Multa por no presentar la declaración a tiempo: Si un contribuyente está obligado a presentar una declaración de impuestos sobre la renta o sobre consumos específicos y no lo hace a tiempo, se le puede aplicar una multa por presentación tardía. La multa es el 5 % del monto del impuesto no pagado por mes (o mes parcial) en que se presente la declaración atrasada, hasta un máximo del 25 %. [6] Se puede aplicar una multa mínima de $435 por declaraciones con más de 60 días de retraso. La multa mínima es la menor de las siguientes: $435 o el 100 % del impuesto adeudado en la declaración.
Sanción por No Pagar Oportunamente el Impuesto: Si un contribuyente no paga el saldo adeudado que aparece en la declaración de impuestos en la fecha de vencimiento (incluso si el motivo de la falta de pago es un cheque sin fondos), existe una sanción del 0,5% del monto del impuesto no pagado por mes (o mes parcial), hasta un máximo del 25%.
Multa por no pagar a tiempo después de la emisión del aviso: Si un contribuyente no paga algún impuesto adicional evaluado por el IRS (generalmente como resultado de una auditoría que se puede evitar [7] ), el contribuyente puede ser responsable de una multa equivalente al 0,5% por cada mes (o mes parcial) durante el cual continúa la falta, si el monto no se paga dentro de los 21 días calendario posteriores a la fecha de un aviso del IRS que exige el pago.
Si tanto la multa por no presentar la declaración como la multa por no pagarla se aplican durante el mismo mes, la multa por no presentar la declaración se reduce en un 0,5 % cada mes.
El límite del 25 % mencionado anteriormente se aplica a la multa por presentación tardía del 5 % y a la multa por pago tardío del 0,5 % en conjunto. La multa por presentación tardía puede ser eximida o reducida si se demuestra una causa razonable para el incumplimiento. La multa por no presentar la declaración se impone y comienza a devengar intereses a partir de la fecha de vencimiento de la declaración. [8] La multa por no pagar se impone cuando un contribuyente paga los impuestos después de la fecha de vencimiento del pago, calculada a partir de la fecha prescrita para pagar el impuesto. [9]
El Servicio de Impuestos Internos advierte que si el contribuyente desea calcular la multa por no presentar la declaración a tiempo y la multa por no pagar a tiempo el impuesto que figura en la declaración, o los intereses, y pagar esos conceptos en el momento de presentar la declaración, el contribuyente puede "identificar e ingresar el monto en el margen inferior" de la segunda página del Formulario 1040. El IRS advierte que el contribuyente "no debe incluir intereses ni multas (excepto la multa por impuesto estimado)" en la línea "Monto adeudado" del formulario. [10]
Si el IRS ajusta posteriormente los importes declarados en una declaración de impuestos sobre la renta y el resultado es un aumento de impuestos, se puede aplicar una multa adicional. Esta multa del 20% o 40% del aumento de impuestos se debe pagar en caso de subestimación sustancial de impuestos, errores sustanciales en la valoración, ajustes de precios de transferencia o negligencia o incumplimiento de las normas o reglamentos. Por ejemplo, una sobreestimación de la valoración puede dar lugar a una multa del 30% sobre el importe de impuestos adeudados. Se aplican reglas especiales para cada uno de estos tipos de errores en virtud de las cuales se puede eximir la multa. [11]
Ciertos tipos de declaraciones, llamadas "declaraciones informativas", no requieren el pago de impuestos. Entre ellas se incluyen los formularios presentados por los empleadores para informar los salarios (Formulario W-2) y las empresas para informar determinados pagos (instrucciones de la serie Formulario 1099). La multa por incumplimiento de estos formularios es una cantidad en dólares por formulario no presentado a tiempo, y el monto de la multa aumenta con el grado de retraso. La multa máxima actual para estos formularios es de $50. [12] Muchos de los formularios deben presentarse electrónicamente, y la presentación en papel se considera como no presentación. [13]
La presentación tardía de declaraciones de ingresos de sociedades (Formulario 1065) puede dar lugar a multas de $195 por mes por socio, hasta un máximo de 12 meses. [14] Pueden aplicarse multas similares a una declaración de impuestos sobre la renta (Formulario 1120S) para una corporación S. [15] [16]
Los empleadores están obligados a retener los impuestos sobre la renta y la seguridad social de los salarios pagados a los empleados, y a pagar estas cantidades puntualmente al gobierno. [17] Se puede cobrar una multa del 100% del monto no pagado (más la obligación de pagar las cantidades retenidas) sin procedimientos judiciales a todas y cada una de las personas que tenían la custodia y el control de los fondos y no hicieron el pago al gobierno. [18] Esto se aplica a los empleados y funcionarios de la empresa como individuos, así como a las propias empresas. [19] Se han reportado casos de IRS que confiscaron casas de aquellos que no pagaron los impuestos a los empleados. [20]
Los contribuyentes que sean accionistas de corporaciones extranjeras controladas deben presentar el Formulario 5471 con respecto a cada una de esas corporaciones extranjeras controladas. [21] Las multas por no presentar la declaración a tiempo son de $10,000 a $50,000 por formulario, más la posible pérdida de créditos fiscales extranjeros. Las corporaciones estadounidenses que sean propiedad directa o indirecta de personas extranjeras en más de un 25% deben presentar el Formulario 5472 para informar sobre dicha propiedad y todas las transacciones con partes relacionadas. [22] El incumplimiento de la presentación a tiempo conlleva una multa de $10,000 por cada formulario requerido. Esta multa puede aumentarse en $10,000 por mes por formulario en caso de incumplimiento continuo de la presentación. Además, los contribuyentes que no informen sobre los cambios en los impuestos extranjeros utilizados como créditos contra el impuesto federal sobre la renta pueden estar sujetos a multas. [23]
Los contribuyentes (incluidas las entidades) que sean ciudadanos o residentes de los Estados Unidos y que sean beneficiarios de un fideicomiso extranjero o realicen transferencias de propiedad a un fideicomiso extranjero deben informar sobre la transferencia y el fideicomiso o la corporación. No presentar la información a tiempo en el Formulario 3520 o Formulario 3520-A puede dar lugar a sanciones de hasta el 35 %. [24] Los transferentes similares a corporaciones extranjeras que no presenten el Formulario 926 pueden enfrentar sanciones del 10 % del valor de la transferencia, hasta $100 000. [25]
Se aplican impuestos federales especiales a una variedad de bienes y servicios. [26] Algunos de estos impuestos exigen la compra de sellos fiscales u otra prueba del pago anticipado del impuesto. Otros exigen la recaudación del impuesto por parte de los minoristas. Se aplican diversas sanciones a los fabricantes y minoristas que no cumplan con las normas específicas. [27]
Además, se imponen ciertas sanciones en forma de impuestos especiales. Los planes de pensiones y prestaciones deben pagar un impuesto por diversos incumplimientos. [28] Las organizaciones benéficas y las fundaciones privadas deben pagar un impuesto especial por transacciones prohibidas y otros incumplimientos. [29]
La presentación intencional de declaraciones de impuestos sustancialmente falsas es un delito penal. Una persona condenada por cometer fraude fiscal, o por ayudar e incitar a otra a cometer fraude fiscal, puede estar sujeta a la confiscación de bienes [30] y/o a una pena de prisión [31] . La condena y la sentencia se dictan a través del sistema judicial. La responsabilidad del procesamiento recae en el Departamento de Justicia de los Estados Unidos , no en el Servicio de Impuestos Internos.
Se podrán imponer sanciones a quienes protesten por los impuestos y planteen argumentos de que las leyes del impuesto a la renta no son válidas, o que presenten de cualquier otra forma declaraciones o peticiones judiciales frívolas. [32]
También se aplican sanciones a las personas que promueven refugios fiscales [33] o que no mantienen y divulgan listas de transacciones declarables de sus clientes o clientes para esas transacciones. [34] Estas sanciones monetarias pueden ser severas.
La mayoría de las sanciones están sujetas a revisión judicial. [35] Sin embargo, los tribunales rara vez modifican la evaluación de las sanciones y los intereses por subestimación o pago tardío.