Una empresa en funcionamiento es un término contable para una empresa que se supone que cumplirá con sus obligaciones financieras cuando venzan. Funciona sin amenaza de liquidación en el futuro previsible, que normalmente se considera al menos los próximos 12 meses o el período contable especificado (el más largo de los dos). La presunción de funcionamiento del negocio implica la declaración básica de intención de continuar operando sus actividades al menos durante el próximo año, lo cual es un supuesto básico para la preparación de estados financieros que comprendan el marco conceptual de las NIIF . Por lo tanto, una declaración de empresa en funcionamiento significa que la empresa no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o reducir materialmente la escala de sus operaciones.
La continuación de una entidad como empresa en funcionamiento se presume como base para la presentación de informes financieros a menos y hasta que la liquidación de la entidad sea inminente. La preparación de estados financieros bajo esta presunción se conoce comúnmente como la base contable de empresa en funcionamiento . Cuando la liquidación de una entidad se vuelve inminente, los estados financieros se preparan según la base contable de liquidación (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera, 2014 [1] ).
El supuesto de empresa en funcionamiento es universalmente comprendido y aceptado por los profesionales de la contabilidad; sin embargo, nunca se ha incorporado formalmente a los US GAAP . [2] En octubre de 2008, FASB emitió un Proyecto de Norma llamado "Empresa en funcionamiento". Se analizan los siguientes posibles pronunciamientos para la empresa en funcionamiento:
Se puede encontrar una definición actual del supuesto de empresa en funcionamiento en la Declaración de la AICPA sobre normas de auditoría No.1 Codificación de normas y procedimientos de auditoría, Sección 341, “La consideración del auditor de la capacidad de una entidad para continuar como una empresa en funcionamiento” (AU Sección 341 ). El concepto de "empresa en funcionamiento" supone que la empresa seguirá existiendo el tiempo suficiente para que todos sus activos se utilicen por completo. Activos utilizados significa obtener el beneficio completo de su potencial de ganancias (es decir, si recientemente compró equipo que cuesta $5,000 y que tiene 5 años de vida productiva/útil, entonces, bajo el supuesto de empresa en funcionamiento, el contador solo cancelaría el valor de un año de $1,000 (1/ 5°) este año, dejando $4,000 para ser tratados como un activo fijo con valor económico futuro para el negocio).
El principio de empresa en funcionamiento permite a la empresa diferir algunos de sus gastos prepagos hasta períodos contables futuros. [3] El supuesto de empresa en funcionamiento es un supuesto fundamental en la preparación de estados financieros. Según el supuesto de empresa en funcionamiento, normalmente se considera que una entidad continúa operando en el futuro previsible sin la intención ni la necesidad de liquidarse, dejar de operar o buscar protección de los acreedores de conformidad con leyes o regulaciones. En consecuencia, a menos que el supuesto de empresa en funcionamiento sea inapropiado en las circunstancias de la entidad, los activos y pasivos se registran sobre la base de que la entidad podrá realizar sus activos, liquidar sus pasivos y obtener refinanciamiento (si es necesario) en el curso normal. de negocios. [4]
Se supone que una entidad es un negocio en funcionamiento a menos que exista información significativa que indique lo contrario. Un ejemplo de información contraria es la incapacidad de una entidad para cumplir con sus obligaciones a su vencimiento sin ventas sustanciales de activos o reestructuraciones de deuda. Si tal no fuera el caso, una entidad esencialmente estaría adquiriendo activos con la intención de cerrar sus operaciones y revender los activos a otra parte. [5]
Si el contador cree que una entidad puede ya no ser un negocio en funcionamiento, entonces esto plantea la cuestión de si sus activos están deteriorados, lo que puede requerir la reducción de su valor en libros a su valor de liquidación, y/o el reconocimiento de pasivos que surgen con motivo del cierre inminente de la entidad (que de otro modo no podrían surgir). Por lo tanto, el valor de una entidad que se supone que es una empresa en funcionamiento es mayor que su valor de ruptura, ya que una empresa en funcionamiento puede potencialmente seguir obteniendo ganancias.
El concepto de empresa en funcionamiento no está claramente definido en ninguna parte de los principios de contabilidad generalmente aceptados y, por lo tanto, está sujeto a una cantidad considerable de interpretación sobre cuándo una entidad debe informarlo. Sin embargo, las normas de auditoría generalmente aceptadas (GAAS) instruyen al auditor sobre la consideración de la capacidad de una entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
El auditor evalúa la capacidad de una entidad para continuar como empresa en funcionamiento durante un período no menor a un año después de la fecha de los estados financieros auditados (puede considerarse un período más largo si el auditor cree que dicho período extendido es relevante). El auditor considera elementos tales como tendencias negativas en los resultados operativos, incumplimientos de préstamos, denegación de crédito comercial por parte de proveedores, compromisos antieconómicos a largo plazo y procedimientos legales para decidir si existe una duda sustancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Si es así, el auditor debe llamar la atención en su informe de auditoría sobre la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Por otro lado, el uso inadecuado del supuesto de empresa en funcionamiento por parte de una entidad puede hacer que el auditor emita una opinión adversa sobre los estados financieros. [6] Esta Guía proporciona un marco para ayudar a los directores, comités de auditoría y equipos financieros a determinar si es apropiado adoptar la base de empresa en funcionamiento para preparar los estados financieros y hacer revelaciones equilibradas, proporcionadas y claras. La Junta de Prácticas de Auditoría ha emitido normas y directrices independientes para abordar el trabajo de los auditores en relación con la empresa en funcionamiento.
Según el supuesto de empresa en funcionamiento, se considera que una entidad continuará operando en el futuro previsible. Los estados financieros con propósito general se preparan sobre la base de una empresa en funcionamiento, a menos que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o cesar sus operaciones, o no tenga otra alternativa realista que hacerlo. Los estados financieros con fines especiales pueden prepararse o no de acuerdo con un marco de información financiera para el cual el principio de empresa en funcionamiento es relevante (por ejemplo, el principio de empresa en funcionamiento no es relevante para algunos estados financieros preparados sobre una base fiscal en jurisdicciones particulares). Cuando el uso del supuesto de empresa en funcionamiento es apropiado, los activos y pasivos se registran sobre la base de que la entidad podrá realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de sus negocios. [7]
Si una empresa pública o privada informa que sus auditores tienen dudas sobre su capacidad para continuar como empresa en funcionamiento, los inversores pueden tomarlo como una señal de mayor riesgo, aunque un párrafo de énfasis en un informe de auditoría no necesariamente indica que una empresa está al borde de la insolvencia. [8] A pesar de esto, es posible que algunos administradores de fondos deban vender las acciones para mantener un nivel adecuado de riesgo en sus carteras. Una sentencia negativa también puede dar lugar al incumplimiento de los convenios de préstamos bancarios o llevar a una empresa calificadora de deuda a reducir la calificación de la deuda de la empresa, haciendo que el costo de la deuda existente aumente y/o impidiendo que la empresa obtenga financiación de deuda adicional. Debido a tales respuestas a las preocupaciones expresadas por los auditores, en la década de 1970, la comisión Cohen del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados concluyó que la expresión de incertidumbre de un auditor sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en funcionamiento "tiende a ser una profecía autocumplida". La expresión de incertidumbre del auditor sobre la capacidad de la empresa para continuar puede contribuir a que su fracaso sea una certeza. [9] Las empresas también deben comunicarse con sus asesores comerciales y con sus auditores en momentos de problemas. La comunicación puede permitir que los asesores y auditores ayuden cuando sea necesario. Pueden ayudar a las empresas a revisar su gestión interna de riesgos junto con otros controles internos.
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