En la contabilidad financiera según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) , una provisión es una cuenta que registra un pasivo presente de una entidad. El registro del pasivo en el balance de la entidad se compara con una cuenta de gastos apropiada en el estado de resultados de la entidad . En los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de EE. UU. (US GAAP) , una provisión es un gasto. Por lo tanto, la "Provisión para impuestos sobre la renta" es un gasto en los US GAAP pero un pasivo en las NIIF.
En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) , el tratamiento de las provisiones (así como de los activos y pasivos contingentes) se encuentra en la NIC 37 .
Una provisión puede ser un pasivo de cuantía o momento incierto. Un pasivo, a su vez, es una obligación presente de la entidad que surge de eventos pasados, cuya liquidación se espera que resulte en una salida de la entidad de recursos que incorporan beneficios económicos. [1]
Aunque a menudo se piensa que es una forma de ahorro, una provisión no debe considerarse como tal. Ejemplos de disposiciones comunes son: responsabilidad del impuesto sobre la renta, garantía del producto, restauración del medio ambiente, etc.
A veces, en las NIIF, pero no en los PCGA, se utiliza el término reserva en lugar de provisión. Sin embargo, tal uso es incompatible con la terminología sugerida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad . [ cita necesaria ] El término "reserva" puede ser un término contable confuso. En contabilidad, una reserva es siempre una cuenta con un saldo acreedor en el patrimonio de la entidad en el balance, mientras que para algunos no contables (por ejemplo, actuarios), tiene la connotación de dinero reservado para hacer frente a un pasivo futuro (un débito). balance).
Se reconocerá una provisión si se cumplen los siguientes criterios:
Sin embargo, no se reconoce ninguna provisión por costos en los que sea necesario incurrir para operar en el futuro. Además, una obligación siempre involucra a otra parte a quien se le debe (incluso si esta parte es desconocida). [3]
Un contrato ejecutivo se define como un contrato en virtud del cual ninguna de las partes ha cumplido ninguna de sus obligaciones (por ejemplo, entregar un objeto y pagar por ese objeto) o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones en igual medida. En el caso de un contrato en ejecución, no se aplica la NIC 37 y no se registra ni un activo ni un pasivo. Sin embargo, es necesario reconocer una provisión si el contrato de ejecución se vuelve oneroso para la entidad. Un contrato oneroso se define como un contrato en el que los costos inevitables resultantes del cumplimiento por parte de la entidad de sus obligaciones contractuales exceden los beneficios económicos que se espera recibir bajo ese contrato. [4]
Una reestructuración se define como un programa planificado y controlado por la administración y que cambia materialmente el alcance de un negocio emprendido por una entidad o la manera en que se lleva a cabo ese negocio. [5] Si se prevé una reestructuración, ello conlleva el reconocimiento de una provisión. Sin embargo, esa disposición está sujeta a algunas restricciones específicas: una disposición de reestructuración no incluye costos como la recapacitación o reubicación del personal permanente, el marketing o la inversión en nuevos sistemas y redes de distribución. Esto se debe a que estos desembolsos se relacionan con la conducción futura del negocio y, por lo tanto, no son pasivos por reestructuración que deben reconocerse al final del período sobre el que se informa. [6] los objetivos de la provisión deben ser para todos los gastos y pérdidas incluso cuando el monto de dichos
En inglés americano, la palabra provisión se utiliza como sinónimo de "gasto", especialmente cuando aparece en una frase que se refiere al costo del impuesto sobre la renta incurrido por una empresa durante un período de declaración de ingresos. En las cuentas de resultados, la aparición de provisión para el impuesto sobre la renta se referiría a ese gasto.