En la legislación fiscal de los Estados Unidos, una deducción por encima de la línea es una deducción que el Servicio de Impuestos Internos permite que un contribuyente reste de su ingreso bruto para llegar al "ingreso bruto ajustado" para el año fiscal. Estas deducciones se establecen en la Sección 62 del Código de Impuestos Internos. El ingreso bruto de un contribuyente menos sus deducciones por encima de la línea es igual al ingreso bruto ajustado . Debido a que estas deducciones se toman antes de que se calcule el ingreso bruto ajustado , se denominan "por encima de la línea". Por lo tanto, las deducciones permitidas para calcular el "ingreso imponible" según la sección 63 del IRC son "deducciones por debajo de la línea" (por lo tanto, el ingreso bruto ajustado representa "la línea"). Las deducciones por encima de la línea pueden ser más valiosas para los contribuyentes de ingresos altos que las deducciones por debajo de la línea. Desde el año fiscal 2018, las deducciones por encima de la línea se informan en el Anexo 1 del Formulario 1040 del IRS .
Las deducciones por encima de la línea son generalmente más ventajosas para un contribuyente de ingresos altos que las llamadas deducciones por debajo de la línea. Las deducciones por debajo de la línea se restan del ingreso bruto ajustado de un contribuyente . Las deducciones por encima de la línea también pueden estar sujetas a reducciones graduales o limitaciones sensibles al ingreso, por ejemplo, límites MAGI en la deducción de matrícula y cuotas. Ciertas deducciones por debajo de la línea también se eliminan gradualmente para los contribuyentes de ingresos altos de conformidad con la Sección 68 del Código de Rentas Internas. Los gastos médicos y dentales son deducciones por debajo de la línea de conformidad con la Sección 67 del Código de Rentas Internas. Sin embargo, estos gastos solo pueden deducirse en la medida en que excedan el 10% (7,5% para personas de 65 años o más) del AGI de un contribuyente. [1] En consecuencia, un contribuyente solo tendría derecho a deducir la cantidad en la que estos gastos excedan el 10% de $100,000, o $10,000 con un ingreso bruto ajustado de $100,000 y gastos médicos de $11,000. Debido a que estos gastos exceden $10,000 en $1,000, el contribuyente solo tiene derecho a una deducción de $1,000. Las deducciones por encima de la línea también son preferidas porque pueden ser tomadas por todos los contribuyentes independientemente de si toman deducciones estándar o detalladas . Además, son deseables porque reducen el ingreso bruto ajustado (AGI). Generalmente, cuanto menor sea el AGI, mayor será el porcentaje de deducibilidad de las deducciones detalladas.
La Sección 62(a)(1) del Código de Rentas Internas permite deducciones por encima de la línea para la mayoría de los gastos comerciales ordinarios y necesarios que sean atribuibles a un comercio o negocio llevado a cabo por el contribuyente, si dicho comercio o negocio no consiste en la prestación de servicios por parte del contribuyente como empleado. IRC 162(a). Esto incluye una asignación razonable para salarios u otra compensación por servicios personales prestados, gastos de viaje (incluidos los montos gastados en comidas y alojamiento que no sean montos que sean lujosos o extravagantes según las circunstancias) mientras se está fuera del hogar en el ejercicio de un comercio o negocio; y alquileres u otros pagos que se requieran realizar como condición para el uso o posesión continuos, para fines del comercio o negocio, de propiedad sobre la cual el contribuyente no ha tomado o no está tomando título o en la cual no tiene participación accionaria.
La Sección 62 del Código de Rentas Internas establece que los siguientes artículos están permitidos como deducciones superiores a la línea:
Consulte también la Publicación 17 del IRS.