El plan 457 es un tipo de plan de jubilación con compensación diferida , no calificado [1] [2] y con ventajas impositivas , que está disponible para empleadores gubernamentales y algunos no gubernamentales en los Estados Unidos . El empleador ofrece el plan y el empleado difiere la compensación en él sobre una base antes o después de impuestos (Roth). En su mayor parte, el plan funciona de manera similar a un plan 401(k) o 403(b) con el que la mayoría de las personas en los EE. UU. están familiarizadas. La diferencia clave es que, a diferencia de un plan 401(k), no tiene una penalización del 10% por retiro antes de los 55 años (59 años, 6 meses para las cuentas IRA) (aunque el retiro está sujeto a impuestos sobre la renta ordinarios ). Estos planes 457 (tanto gubernamentales como no gubernamentales) también pueden permitir que los contratistas independientes participen en el plan, mientras que los planes 401(k) y 403(b) no pueden hacerlo. [3]
La Ley de Reconciliación para el Crecimiento Económico y el Alivio Fiscal de 2001 (EGTRRA, por sus siglas en inglés) introdujo una serie de cambios en el tratamiento de los planes gubernamentales 457, el más notable de los cuales es que se eliminó la limitación de coordinación de beneficios. Esto permite que una persona cuyo empleador tenga un 401(k) o 403(b) y un 457 diferir los montos máximos de contribución a ambos planes en lugar de coordinar el total y solo poder cumplir con un único monto límite. De esta manera, los participantes pueden contribuir con el máximo de $19,500 para 2021 a su 401(k) y también con el máximo de $19,500 a su plan 457. Si tienen al menos 50 años al final del año fiscal actual, también pueden contribuir con el monto de recuperación adicional a cada plan, lo que significa $6,500 adicionales al 401(k) y otros $6,500 a su 457 gubernamental (no se proporcionan contribuciones de recuperación para los planes 457 no gubernamentales). El total sería entonces de $52,000 diferidos en lugar de los $26,000 [19,500 + 6,500] que se habrían permitido si no se hubiera derogado la disposición de coordinación de beneficios con respecto al plan gubernamental 457. Como resultado, muchos empleadores gubernamentales han establecido ahora planes 457 y 401(k) para sus empleados, y los empleadores sin fines de lucro han establecido planes 403(b) y 457, cada uno de los cuales permite a sus empleados invertir en ambos. Algunas universidades estatales y distritos escolares tienen acceso a los tres planes diferidos de impuestos. Sin embargo, la contribución anual combinada total a los planes 401(k) y 403(b) está sujeta al límite de $19,500 y al límite de recuperación de $6,500.
Otros cambios notables realizados en la legislación EGTRRA fueron el aumento del monto máximo de aplazamiento de los aproximadamente $8,500 que se permitían anteriormente al mismo monto máximo de aplazamiento electivo que permiten los planes 401(k) y ahora los planes 403(b), y la flexibilización de las restricciones sobre algunas transferencias de planes. Los planes gubernamentales 457 pueden incorporarse a otros tipos de planes de jubilación con pocas restricciones más allá de las normales para cualquier otro tipo de plan proporcionado por el empleador, lo que incluye la separación del servicio o la discapacidad. Esto incluye otros planes gastro-401(k) y 403(b) y también las IRA . Las IRA tienen mucha mayor flexibilidad en los privilegios de retiro y conversión. En contraste, los planes 457 no gubernamentales solo pueden incorporarse a otro plan 457 no gubernamental.
La Ley de Empleos para Pequeñas Empresas de 2010 permitió que los planes 457(b) incluyeran cuentas Roth, que anteriormente solo estaban disponibles en los planes 401(k) y 403(b). Este cambio entró en vigencia el 1 de enero de 2011. Las contribuciones a las cuentas Roth se realizan después de impuestos, pero las distribuciones tanto del capital como de las ganancias generalmente están exentas de impuestos.
El plan 457 permite dos tipos de disposiciones de recuperación. La primera es similar a otros planes de contribución definida y asciende a $6,500 adicionales que se pueden aportar como se indicó anteriormente. Esta opción para realizar contribuciones de recuperación solo está disponible en los planes 457 gubernamentales. La segunda opción es mucho más complicada y está disponible tanto en los planes gubernamentales como en los no gubernamentales. Puede ser elegida por un empleado que se encuentre a 3 años de la edad de jubilación normal (y tal vez pueda jubilarse a cualquier edad). Esta segunda opción de recuperación equivale al límite total de aplazamiento del empleado u otros $19,500 para 2021. Por lo tanto, una persona mayor de 50 años dentro de los 3 años posteriores a la jubilación y que tenga tanto un 457 como un 401(k) podría aplazar un total de $66,500 [19,500 + 19,500 para el 457 y 19,500 + 8,000 para el 401(k)] en sus planes de jubilación utilizando todas sus disposiciones de recuperación. El segundo tipo de disposición de recuperación se limita a los límites de aplazamiento no utilizados de años anteriores. Un empleado que haya aplazado la cantidad máxima de dinero en el plan 457 todos los años en los que estuvo empleado anteriormente no podría utilizar esta recuperación adicional.
Los dos tipos principales de planes son los gubernamentales y los no gubernamentales. Algunos planes gubernamentales estaban sujetos a la sección 457(g), pero es posible que ya no se creen. La mayoría de los planes gubernamentales y no gubernamentales son planes 457(b).
Los planes 457 no gubernamentales tienen una serie de restricciones que los gubernamentales no tienen. El dinero diferido en planes 457 no gubernamentales no puede transferirse a ningún otro tipo de plan de jubilación con impuestos diferidos. Solo puede transferirse a otro plan 457 no gubernamental. Además, el dinero diferido en planes no gubernamentales no se reserva en un fideicomiso para el beneficio exclusivo del empleado que realiza el diferimiento. El Código de Rentas Internas requiere que el dinero en un plan 457 no gubernamental siga siendo propiedad del empleador y no esté sujeto a impuestos hasta el momento de la distribución para situaciones específicas según lo permita el plan 457 original o en casos de retiros para situaciones de necesidad de efectivo de emergencia. Si los fondos se reservan o se proporcionan en una cuenta separada para el empleado o en nombre del empleado, entonces ese tipo de plan 457 no es un plan con impuestos diferidos y se convierte en un plan 457(b) no gubernamental financiado antes de impuestos.
La legislación de la Ley de Seguridad de Ingresos de Jubilación de Empleados (ERISA, por sus siglas en inglés) ha establecido que los planes no gubernamentales deben limitarse a un grupo de empleados con remuneraciones más altas. La ERISA no especifica el nivel de remuneración requerido, pero debe ser de acuerdo con algún estándar determinable que establezca el empleador. El mismo límite para empleados con remuneraciones más altas ($125,000 al año para el año anterior de 2019 y $130,000 para el año anterior de 2020 o 2021) vigente para las pruebas de discriminación del plan 401(k) probablemente sería aceptable, al igual que restringir el plan a cierta clase de empleados, como directores o ejecutivos. Debido a esta limitación a los empleados con remuneraciones más altas, los planes 457(b) a veces se denominan planes "top hat".
La sección 457(f) del código del IRS permite que las organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro establezcan un plan que pueda diferir los impuestos y que supere el límite normal de diferimiento de contribuciones definidas para empleados. Los planes 457 no elegibles están disponibles porque a las organizaciones sin fines de lucro no se les permite tener otro tipo de plan de compensación diferida no calificado.
En general, estos montos diferidos actualmente estarían sujetos a impuestos según la sección 83 del código, a menos que el empleado enfrente un "riesgo sustancial de pérdida", lo que el IRS ha aclarado que significa que, además del dinero restante disponible para los acreedores generales de la organización, también debe estar sujeto a un cronograma de adquisición de derechos en el que se perderá si el empleado no permanece con el empleador durante el período completo de adquisición de derechos. Cuando desaparece el riesgo de pérdida, el valor de la propiedad entregada al empleado deja de estar diferido de impuestos y se incluye en el ingreso bruto ordinario actual.
Otro diseño de plan, el fideicomiso rabino , le otorga al empleado dinero diferido en un fideicomiso y está financiado, pero debe estar disponible para los acreedores. Esto es para que el empleador sea subordinado a los acreedores generales, de modo que el empleado pueda evitar la inclusión actual en los ingresos.
Estas condiciones generales de aplazamiento de los ingresos actuales de la sección 83 (como se explica en la resolución de ingresos 60-31) darían al plan 457(f) el aplazamiento del impuesto deseado.
En 2004, el Congreso aprobó una ley fiscal que añadió la Sección 409A al código fiscal y se aplica a la compensación diferida no calificada, que también cubre algunos planes 457(f). Esto fue en respuesta a los planes de bonificación para ejecutivos otorgados a empleados clave de Enron , que les permitían un acceso temprano a su compensación diferida si las condiciones financieras del empleador se deterioraban ( es decir , si Enron se metía en problemas).