Un impuesto indirecto (como un impuesto a las ventas , un impuesto unitario , un impuesto al valor agregado (IVA), un impuesto especial , un impuesto al consumo o un arancel ) es un impuesto que se aplica a los bienes y servicios antes de que lleguen al cliente, quien en última instancia paga el impuesto indirecto como parte del precio de mercado del bien o servicio adquirido. Alternativamente, si la entidad que paga los impuestos a la autoridad recaudadora de impuestos no sufre una reducción correspondiente en los ingresos, es decir, el efecto y la incidencia del impuesto no recaen sobre la misma entidad, lo que significa que el impuesto puede trasladarse o repercutirse, entonces el impuesto es indirecto. [1]
Un impuesto indirecto es recaudado por un intermediario (como una tienda minorista) de la persona (como el consumidor) que paga el impuesto incluido en el precio de un bien adquirido. El intermediario presenta posteriormente una declaración de impuestos y envía el producto del impuesto al gobierno junto con la declaración. En este sentido, el término impuesto indirecto se contrasta con un impuesto directo , que es recaudado directamente por el gobierno de las personas (jurídicas o naturales) a las que se aplica. Algunos comentaristas han argumentado que "un impuesto directo es aquel que no puede ser cobrado por el contribuyente a otra persona, mientras que un impuesto indirecto sí puede serlo". [2]
Los impuestos indirectos constituyen una proporción significativa de los ingresos fiscales totales recaudados por el gobierno. Los datos publicados por la OCDE muestran que la proporción promedio de impuestos indirectos en los ingresos fiscales totales para todos los países miembros en 2018 fue del 32,7% con una desviación estándar del 7,9%. El país miembro con la participación más alta fue Chile con el 53,2% y en el otro extremo se encontraba Estados Unidos con el 17,6%. [5] La tendencia general en la relación entre impuestos directos e indirectos en los ingresos fiscales totales durante las últimas décadas en los países desarrollados muestra un aumento en la proporción de impuestos directos en los ingresos fiscales totales. Aunque esta tendencia también se observa en los países en desarrollo, la tendencia es menos pronunciada allí que en los países desarrollados. [6]
Los impuestos indirectos tienen varios usos, el más destacado (al igual que los impuestos directos) es aumentar los ingresos del gobierno. El impuesto a las ventas y el impuesto al valor agregado (IVA) desempeñan el papel principal en esto, siendo el IVA el más utilizado en todo el mundo. La distinción entre estos dos impuestos es que el impuesto a las ventas lo paga el cliente en el momento de la compra del bien o servicio final, mientras que el IVA es un impuesto de varias etapas que se impone sobre los bienes y servicios y que se recauda en partes en cada etapa de la producción y distribución de bienes y servicios en proporción al valor agregado por cada entidad contribuyente. [1]
Además de su función de generar ingresos para el gobierno, los impuestos indirectos, en forma de aranceles y derechos de importación, también se utilizan para regular la cantidad de importaciones y exportaciones que entran y salen del país. En el caso de las importaciones, mediante la imposición de aranceles, el gobierno protege a los productores nacionales de los productores extranjeros que pueden tener costos de producción más bajos y, por lo tanto, pueden vender sus bienes y servicios a precios más bajos, expulsando a los productores nacionales del mercado. Después de la imposición de aranceles, los bienes importados se vuelven más caros para los consumidores nacionales, por lo que los productores nacionales están en mejor situación que antes de la imposición de aranceles.
Además, los impuestos indirectos en forma de impuestos especiales se utilizan para reducir el consumo de bienes y servicios que crean externalidades negativas . Por ejemplo, un impuesto especial aplicado a un paquete de cigarrillos aumenta el precio de los cigarrillos, lo que conduce a una disminución del consumo de cigarrillos, lo que conduce a la reducción de las condiciones de salud causadas por el tabaquismo y el tabaquismo pasivo. Además, el impuesto desalienta a los jóvenes a comenzar a fumar, ya que tienen una elasticidad precio de la demanda de cigarrillos bastante elástica. [7]
El concepto de impuesto al valor agregado (IVA) como impuesto indirecto fue ideado por un industrial alemán, el Dr. Wilhelm von Siemens, en 1918. Cien años después, el impuesto, que fue concebido para ser eficiente y relativamente simple de recaudar y aplicar, junto con el impuesto sobre bienes y servicios (GST), ahora está vigente en más de 140 países en todo el mundo. [8]
La incidencia fiscal de los impuestos indirectos no es clara; de hecho, la incidencia legal (legal) en la mayoría de los casos no nos dice nada sobre la incidencia económica (final). [9] La incidencia del impuesto indirecto impuesto sobre un bien o servicio depende de la elasticidad precio de la demanda (PED) y la elasticidad precio de la oferta (PES) de un bien o servicio en cuestión. En caso de que el bien tenga una demanda elástica y una oferta inelástica, la carga fiscal recae principalmente sobre el productor del bien, mientras que la carga del bien con una demanda inelástica y una oferta elástica recae principalmente sobre los consumidores. El único caso en el que la carga del impuesto indirecto recae totalmente sobre los consumidores, es decir, la incidencia legal y económica son las mismas, es cuando la oferta de un bien es perfectamente elástica y su demanda es perfectamente inelástica, lo que, sin embargo, es un caso muy raro. [9] El cambio de la incidencia fiscal puede ser tanto intencional como no intencional. De hecho, el sujeto económico puede trasladar la carga fiscal a otro sujeto económico modificando su comportamiento de mercado. Por ejemplo, un impuesto sobre la producción de un bien de una empresa puede conducir a precios más altos para el consumidor, a una reducción de los salarios pagados a los empleados de la empresa y a una reducción de los retornos para los propietarios y accionistas de la empresa o a una reducción de la oferta del bien en el mercado, o a cualquier combinación de las consecuencias mencionadas. [9]
Los impuestos indirectos tienen un efecto regresivo sustancial en la distribución del ingreso, ya que generalmente se imponen sobre bienes y servicios independientemente del ingreso del consumidor. En la práctica, la tasa impositiva indirecta efectiva es más alta para las personas con ingresos más bajos, lo que significa que una persona con ingresos más bajos gasta en un bien o servicio una proporción mayor de su ingreso que una persona con ingresos más altos. Por ejemplo, considere un bien con un impuesto sobre las ventas de $100. Una persona con un ingreso de $10,000 paga el 1% de su ingreso como impuesto, mientras que una persona más pobre con un ingreso de $5,000 paga el 2% de su ingreso. Además, la regresividad de los sistemas impositivos indirectos afecta la progresividad total de los sistemas impositivos de los países dada la importancia de los ingresos impositivos indirectos en el presupuesto gubernamental y el grado de regresividad del sistema impositivo indirecto, que varía entre los países. [10] Además, el grado de naturaleza regresiva de un impuesto indirecto depende del tipo de impuesto indirecto. La evidencia empírica sugiere que los impuestos especiales son en general más regresivos que el IVA. Esto podría atribuirse al hecho de que los impuestos especiales se aplican a bienes como el alcohol y el tabaco, y estos bienes representan una proporción mayor de los presupuestos de los hogares más pobres, mientras que, al mismo tiempo, es probable que los hogares más pobres consuman bienes con tasas de IVA reducidas, dado que en algunos países existe una deducción del IVA sobre necesidades como alimentos y medicinas. [11] Como resultado de la naturaleza regresiva de los impuestos indirectos y del hecho de que tienden a no responder a las condiciones económicas, no pueden actuar como estabilizadores automáticos dentro de la economía, a diferencia de algunos impuestos directos. [12]
Los impuestos indirectos, en particular los impuestos especiales, son atractivos porque tienen un carácter correctivo. Estos impuestos aumentan los ingresos y, al mismo tiempo, corrigen una falla del mercado al aumentar el precio del bien y, por lo tanto, reducir su consumo. Por lo tanto, se necesita recaudar menos ingresos a través de otros impuestos, que podrían ser más distorsionantes, para cubrir la falla del mercado. La economía se beneficia de la menor magnitud de la externalidad negativa y de una menor dependencia de otros impuestos que distorsionan la producción. [13] Además de generar ingresos y reducir el consumo de bienes que crean externalidades negativas, los impuestos especiales pueden adaptarse para imponer cargas impositivas a quienes causan la externalidad negativa o a quienes se benefician de los servicios gubernamentales. [14] Algunos ejemplos son el impuesto a la gasolina, que se argumenta que consiste en tarifas de uso para las carreteras provistas por el gobierno, y el impuesto al tabaco, que se aplica a los fumadores que, al fumar, crean una externalidad negativa de consumo. El diseño de este impuesto especial determina las consecuencias. Dos tipos principales de impuestos especiales son el impuesto específico (impuesto impuesto como una cantidad fija de dinero por unidad) y el impuesto ad valorem (impuesto impuesto como un porcentaje del precio de un bien). Los impuestos específicos y ad valorem tienen consecuencias idénticas en los mercados competitivos, salvo diferencias en el cumplimiento y la aplicación. En cuanto a los mercados imperfectamente competitivos, como el mercado de los cigarrillos, se podría decir que los impuestos ad valorem son mejores, ya que automáticamente producen impuestos unitarios más altos cuando las empresas reducen la producción para aumentar los precios, mientras que en este caso los impuestos específicos deben reajustarse, lo que es un proceso administrativa y legislativamente difícil. [14]
Además, los impuestos indirectos suelen estar asociados a costos administrativos relativamente más bajos que los impuestos directos. En general, los costos administrativos del sistema tributario están determinados por su complejidad, y la mayoría de los costos asociados con la administración provienen de disposiciones especiales como la deducibilidad de ciertas categorías de gastos, que es típica de los impuestos directos como los impuestos sobre la renta personal y corporativa . [13] La evidencia indirecta puede extraerse del hecho de que los países en desarrollo tienen una relación entre impuestos directos e indirectos significativamente menor que los países desarrollados, dado que la elección de la combinación de impuestos en los países en desarrollo se basa principalmente en cuestiones de administración y capacidad. [6] Los países en desarrollo solían depender en gran medida de los impuestos al comercio recaudados en los puertos de entrada centralizados al país, lo que está asociado con el costo relativamente bajo de recaudación y aplicación. [15] La importancia relativa de los impuestos al comercio en los países en desarrollo en los últimos años está disminuyendo debido a la liberalización del comercio, sin embargo, la caída de la importancia de los impuestos indirectos en los países en desarrollo fue parcialmente compensada por aumentos en la importancia relativa de los impuestos al consumo interno como el IVA. [6] La evidencia empírica sugiere que los niveles de ingresos están asociados con una menor dependencia de los impuestos al gasto, los países con un mayor tamaño del gobierno tienen más probabilidades de depender más de los impuestos directos y que los países prefieren utilizar impuestos para los que hay bases impositivas relativamente grandes disponibles. [6] Al mismo tiempo, los países en desarrollo tienden a tener un tamaño de gobierno menor, lo que los restringe a tener un sistema impositivo más complejo y eficiente, niveles de ingreso más bajos en el país y es más práctico para ellos enfocarse en gravar bases impositivas más grandes debido a sus menores costos administrativos. Además, los diferentes tipos de impuestos indirectos difieren en términos de costos administrativos. El IVA, en el que la gran proporción de los ingresos es generada por grandes corporaciones responsables de gran parte de los valores agregados de la economía, tiene costos administrativos más bajos que el impuesto a las ventas, en el que el impuesto se impone solo en el nivel final en innumerables puntos de venta minorista de varios tamaños. [13] Además, el IVA está asociado con costos administrativos relativamente bajos debido a menores costos de aplicación y recaudación debido al hecho de que el IVA se recauda a lo largo de la cadena de producción, lo que permite la comparación de las ventas reportadas en cada etapa de la cadena de producción vertical por parte de la autoridad fiscal. [15]
El término impuesto indirecto tiene un significado diferente en el contexto del derecho constitucional estadounidense : véase impuesto directo e impuesto especial en los Estados Unidos . En los Estados Unidos, el impuesto federal sobre la renta ha sido, desde su creación el 1 de julio de 1862, [16] un impuesto indirecto [17] (más específicamente un impuesto especial [18] [19] ). Durante la década de 1940, su aplicación creció de un promedio histórico [20] de alrededor del 8% a alrededor del 90% de la población que lo pagaba como medida para apoyar el esfuerzo bélico.
El criterio principal para distinguir entre impuestos directos e indirectos es si la carga fiscal puede ser repercutida. Los impuestos indirectos gravan bienes y servicios. Sólo se dirigen indirectamente al público. Con la circulación de bienes, la mayor parte del impuesto sobre el volumen de negocios se trasladará a los eslabones posteriores. Es en este sentido que el economista Mueller dijo: "(El impuesto indirecto) impone ostensiblemente este tipo de impuesto a alguien, pero de hecho, esa persona puede ser compensada dañando los intereses de otra persona". A continuación, el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre el patrimonio, este tipo de impuesto que no puede o es incómodo para los contribuyentes transferir la carga fiscal a otros, son todos impuestos directos típicos. El impuesto sobre la renta incluye el impuesto sobre la renta personal, el impuesto sobre la renta corporativa, etc., y el impuesto sobre el patrimonio incluye el impuesto sobre la propiedad y el impuesto sobre sucesiones, el impuesto a la seguridad social, etc.
No es difícil ver que el contribuyente del impuesto directo es también el pagador real del impuesto. En gran medida, un impuesto directo es una privación directa de los derechos de propiedad de los ciudadanos, y su recaudación puede despertar más el sentimiento de "dolor fiscal" de los ciudadanos. Los contribuyentes de impuestos indirectos no son contribuyentes. Los consumidores que pagan impuestos indirectos a menudo se colocan en la condición de "vegetativos" en la ley y no son sensibles a sus propios derechos como contribuyentes, y el sentimiento de "dolor fiscal" no es fuerte. . Esto explica en gran medida por qué la carga real sobre los agricultores todavía no es ligera después de la abolición del impuesto agrícola en China. Esto se debe al aumento del costo de los fertilizantes y las semillas. Los agricultores todavía tienen que pagar por ellos, lo que se ha convertido en el "impuesto negativo" por excelencia en el sistema tributario nacional. "Las personas" están relacionadas. Con respecto a esta cuestión, los países occidentales no incluyen el impuesto en el precio de los bienes, sino que lo enumeran por separado en la factura de consumo. El precio es el precio y el impuesto es el impuesto, de modo que los consumidores pueden ser claramente contribuyentes.
Después de la crisis financiera, los gobiernos de muchos países siguen teniendo fuertes necesidades de financiación. Ya sea para financiar el plan de estímulo económico o para compensar gradualmente el déficit de financiación causado por el shock económico, los impuestos indirectos han demostrado ser la primera opción para la generación de ingresos durante muchos años y seguirán siéndolo en el futuro. La gran cantidad de defensores que promueven el cambio de los impuestos directos a los indirectos puede explicar esta tendencia, como el Fondo Monetario Internacional (FMI), la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos ( OCDE ) y la Comisión Europea. Algunos estudios internacionales han demostrado que el impuesto al valor agregado (IVA) es el que tiene un efecto menor en el crecimiento económico, mientras que el impuesto sobre la renta de las empresas tiene un efecto negativo en el crecimiento económico.
Otra razón importante para este desarrollo sostenido es que, en un contexto de competencia fiscal internacional y de debilidad económica, no se permite imponer cada vez más impuestos sobre la renta de las empresas o de las personas físicas. Los impuestos indirectos, por definición, son soportados por los consumidores, no dependen de las ganancias y están limitados por la situación económica. Los impuestos indirectos generan más ingresos principalmente de tres maneras:
Según el informe "Tendencias del impuesto al consumo 2014" de la OCDE, al 1 de enero de 2014, 164 países del mundo aplicaban el impuesto al valor agregado, de los cuales 46 en África, 1 en América del Norte y 1 en América Central y el Caribe, 12 en América del Sur, 28 en Asia, 51 en Europa y 8 en Oceanía. Como resultado, solo unos pocos países han aplicado un impuesto al comercio minorista, que es un impuesto sobre un solo eslabón de bienes y servicios que recae sobre el consumidor final.
Además, el número de países con "impuesto al valor agregado" sigue aumentando, especialmente en las economías emergentes. El 1 de enero de 2005, Bahamas introdujo un impuesto al valor agregado. El 1 de abril de 2015, Malasia introdujo un impuesto al valor agregado para reemplazar el impuesto sobre las ventas y los servicios existente. Egipto introdujo una ley de impuesto al valor agregado que reemplazará el sistema general de impuesto sobre las ventas existente. El plan de reforma fiscal encomendado por el gobierno de Puerto Rico al equipo de investigación aumentará los ingresos del fondo general, simplificará el cumplimiento general y promoverá el crecimiento económico.
En los países que ya han aplicado el impuesto al valor agregado/impuesto al consumo, el tipo impositivo medio aumenta año tras año y esta tendencia continuará. Esta tendencia al alza es especialmente significativa en Europa y los países de la OCDE, donde el tipo impositivo estándar medio del valor agregado ha alcanzado el 21,6% (estados miembros de la UE) y el 19,2% (estados miembros de la OCDE), mientras que antes de la crisis económica de 2008 solo era del 19,5% y el 17,5%. Promedio. En comparación con años anteriores, los tipos impositivos europeos comenzaron a ser sorprendentemente estables en 2015, aunque los tipos impositivos siguen siendo elevados. Islandia redujo el tipo impositivo estándar del 25,5% al 24% (y el tipo de devolución de impuestos aumentó del 7% al 11%), pero los tipos impositivos de algunos países están aumentando. El tipo impositivo estándar de Luxemburgo ha aumentado del 15% al 17%. La principal razón del aumento. Y más países se unirán a las filas de los aumentos de los tipos impositivos: Italia está considerando aumentar los tipos impositivos y Portugal podría seguir su ejemplo.
El aumento de los ingresos fiscales indirectos se debe a la tendencia verdaderamente mundial de aumento de los impuestos al consumo. Los impuestos especiales al tabaco aumentarán en muchos países, entre ellos Dinamarca, Ecuador, Finlandia, Ghana, Malta, Irlanda, Países Bajos, Noruega, Rusia, Eslovenia, Suecia y Tanzania. Los países que han aumentado el impuesto al consumo de alcohol son Lituania, Noruega y Tanzania. Además, los impuestos al consumo de aceite mineral han aumentado en China, Estonia, Finlandia, Gambia, Hungría, Noruega y Rusia. No sólo está aumentando la tasa impositiva, sino que el gobierno también está recaudando nuevos impuestos. Por ejemplo, una tendencia relativamente nueva es la recaudación de impuestos especiales sobre productos relacionados con la salud (bebidas no alcohólicas y productos de tabaco), como los impuestos a la comida rápida y los impuestos al azúcar sobre los alimentos “insalubres”. En muchos países, los gastos en salud y bienestar pueden estar vinculados a los impuestos, y a medida que la población envejece y aumenta la presión para aumentar el gasto gubernamental en estas áreas, estos impuestos pueden volverse más comunes.
Además, el gobierno también está tratando de aumentar los impuestos sobre las transacciones financieras, aunque no se trata de una práctica internacional. Algunos países también han reforzado la supervisión y la gestión del sector bancario. En Europa, el método preferido es imponer un impuesto sobre las transacciones financieras. Francia introdujo un impuesto sobre las transacciones financieras en agosto de 2012, y Hungría implementó un impuesto del 1% sobre los servicios pagos en enero de 2013. Posteriormente, Italia impuso impuestos sobre los derivados de transferencia de acciones y las operaciones de alta frecuencia en marzo de 2013. Sin embargo, 11 países de la UE que impondrán impuestos sobre las transacciones diarias en las bolsas de valores y bonos y los esquemas de contratos derivados (FTT) han retrasado aún más su imposición. Los 11 estados miembros que participan en la reunión han acordado imponer este impuesto en enero de 2016. [21]
Una de las características de los impuestos indirectos es que están muy relacionados con las condiciones económicas. Los impuestos indirectos suelen estar sujetos a transacciones económicas, como la venta de bienes o la prestación de servicios laborales. Una vez que cambia la naturaleza de estas transacciones o el método de las mismas, los impuestos indirectos se ven rápidamente afectados.
Un ejemplo que claramente debilita el sistema de impuestos indirectos es el auge del comercio electrónico, que puede definirse como el comercio de productos o servicios a través de Internet. Desde los años 90, Internet se ha utilizado ampliamente y el mundo se ha convertido en un mundo de "clics". Este cambio ha tenido un enorme efecto en el comportamiento del consumidor, ya que permite a los consumidores comprar todo tipo de bienes en línea sin salir de casa y luego les permite comprar en el extranjero los que ya han sido expropiados en China. Los servicios de IVA se utilizan para evitar cargas fiscales. En los últimos años, el comercio electrónico ha sido el que ha experimentado un crecimiento más rápido en muchos países.
Este importante avance supone un enorme cambio: provocará distorsiones en la competencia entre proveedores locales y extranjeros y tendrá un efecto importante en los ingresos por IVA, especialmente cuando se trata de ventas a consumidores finales (es decir, transacciones B2C ). La comunidad internacional reaccionó rápidamente a esta nueva realidad y, en 1998, los Estados miembros de la OCDE adoptaron por unanimidad las "Condiciones Marco de Ottawa para la Imposición de Impuestos [22] " sobre la tributación del comercio electrónico:
Sin embargo, en la mayoría de los países no existe un plan completo y unificado para la recaudación de impuestos sobre el comercio electrónico. En los últimos años, los gobiernos de todo el mundo se han dado cuenta de que la legislación incompleta ha supuesto una enorme pérdida de ingresos fiscales y han comenzado a aplicar activamente nuevas normas.
Ejemplos recientes de cómo la economía digital afecta las leyes del impuesto al valor agregado incluyen los cambios que la UE introdujo en las nuevas regulaciones promulgadas el 1 de enero de 2015 para los proveedores de servicios electrónicos B2C . Estos servicios están sujetos a la gestión fiscal en el domicilio o residencia del consumidor (no en el domicilio del proveedor), lo que exige que los proveedores de servicios extranjeros se registren y paguen el IVA en los estados miembros de la UE a los que pertenece el consumidor. Pero este cambio no solo se puede sentir en la UE, sino que también es posible que pronto se introduzcan normas similares en Albania, Angola, Japón, Sudáfrica y Corea del Sur.
Estados Unidos enfrenta desafíos especiales en este sentido. En el caso de Estados Unidos, la mayor parte de su propio impuesto al consumo se destina a la venta de productos sujetos a una tasa única. Para mantenerse al día con el rápido desarrollo de la economía de Internet, muchos gobiernos estatales y federales han promulgado con éxito leyes que exigen a los "vendedores remotos" (proveedores que venden bienes sujetos a impuestos a clientes en otros estados) que recauden y remitan impuestos en todos los estados. La tendencia más reciente es aplicar impuestos sobre las ventas y el uso a la comercialización de activos intangibles (acceso remoto a software de entrega electrónica, música digital y libros). De manera similar, el procesamiento de servicios de TI designados, incluido el procesamiento de datos, la "computación en la nube" y los "servicios de información", sigue enfrentándose al escrutinio de los legisladores nacionales. Muchos estados han anunciado que están considerando ampliar las ventas para cubrir una gama más amplia de transacciones de servicios. En particular, los legisladores de California anunciaron a fines de 2014 que gravarían casi todas las transacciones de servicios en el país (excepto los servicios de atención médica y educación) para compensar la tasa reducida del impuesto sobre la renta personal . Por supuesto, si se quiere que estas medidas tengan éxito, depende de la situación.