Una empresa en marcha es un término contable que se refiere a una empresa que se supone que cumplirá con sus obligaciones financieras cuando venzan. Funciona sin la amenaza de liquidación durante el futuro previsible, que generalmente se considera como al menos los próximos 12 meses o el período contable especificado (el más largo de los dos). La presunción de negocio en marcha para la empresa implica la declaración básica de intención de seguir operando sus actividades al menos durante el próximo año, que es un supuesto básico para preparar estados financieros que comprendan el marco conceptual de las NIIF . Por lo tanto, una declaración de negocio en marcha significa que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidarse o de reducir materialmente la escala de sus operaciones.
Se presume que la continuidad de una entidad como negocio en marcha es la base para la presentación de información financiera a menos que y hasta que la liquidación de la entidad se vuelva inminente. La preparación de estados financieros bajo esta presunción se conoce comúnmente como la base contable de negocio en marcha . Si y cuando la liquidación de una entidad se vuelve inminente, los estados financieros se preparan bajo la base contable de liquidación (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera, 2014 [1] ).
El supuesto de empresa en marcha es universalmente comprendido y aceptado por los profesionales de la contabilidad; sin embargo, nunca se ha incorporado formalmente a los PCGA de EE. UU . [2] En octubre de 2008, el FASB emitió un borrador de exposición llamado "Empresa en marcha". En él se analizan los siguientes posibles pronunciamientos sobre la empresa en marcha:
Una definición actual del supuesto de negocio en marcha se puede encontrar en la Declaración sobre Normas de Auditoría N.º 1 de la AICPA , Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría, Sección 341, “Consideración del Auditor de la Capacidad de una Entidad para Continuar como Negocio en Marcha” (AU Sección 341). El concepto de “negocio en marcha” supone que la empresa seguirá existiendo el tiempo suficiente para que todos los activos de la empresa se utilicen por completo. Activos utilizados significa obtener el beneficio completo de su potencial de ingresos (es decir, si recientemente compró un equipo que costó $5000 y tenía 5 años de vida útil/productiva, entonces, según el supuesto de negocio en marcha, el contador solo cancelaría el valor de un año, $1000 (1/5), este año, dejando $4000 para ser tratados como un activo fijo con valor económico futuro para la empresa).
El principio de empresa en marcha permite a la empresa diferir algunos de sus gastos pagados por anticipado hasta futuros períodos contables. [3] El supuesto de empresa en marcha es un supuesto fundamental en la preparación de los estados financieros. Bajo el supuesto de empresa en marcha, se considera ordinariamente que una entidad continuará en actividad en el futuro previsible sin la intención ni la necesidad de liquidación, cese de operaciones o búsqueda de protección de los acreedores de conformidad con las leyes o regulaciones. En consecuencia, a menos que el supuesto de empresa en marcha sea inadecuado en las circunstancias de la entidad, los activos y pasivos se registran sobre la base de que la entidad será capaz de realizar sus activos, liquidar sus pasivos y obtener refinanciación (si es necesario) en el curso normal de los negocios. [4]
Se supone que una entidad es una empresa en marcha en ausencia de información significativa que indique lo contrario. Un ejemplo de dicha información en contrario es la incapacidad de una entidad para cumplir con sus obligaciones a su vencimiento sin realizar ventas sustanciales de activos o reestructuraciones de deuda. Si tal no fuera el caso, una entidad estaría esencialmente adquiriendo activos con la intención de cerrar sus operaciones y revenderlos a un tercero. [5]
Si el contable considera que una entidad puede dejar de ser una empresa en marcha, se plantea la cuestión de si sus activos están deteriorados, lo que puede requerir la reducción de su importe en libros hasta su valor de liquidación, y/o el reconocimiento de pasivos que surgen a causa del cierre inminente de la entidad (que de otro modo podrían no surgir). Por lo tanto, el valor de una entidad que se supone que es una empresa en marcha es mayor que su valor de disolución, ya que una empresa en marcha puede potencialmente seguir obteniendo beneficios.
El concepto de empresa en marcha no está claramente definido en ninguna parte de los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo que está sujeto a una cantidad considerable de interpretación en cuanto a cuándo una entidad debe informar al respecto. Sin embargo, las normas de auditoría generalmente aceptadas (GAAS) sí instruyen al auditor sobre la consideración de la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha.
El auditor evalúa la capacidad de una entidad para continuar como un negocio en marcha durante un período no inferior a un año a partir de la fecha de los estados financieros que se auditan (se puede considerar un período más largo si el auditor cree que dicho período extendido es relevante). El auditor considera elementos tales como tendencias negativas en los resultados operativos, incumplimientos de préstamos, negación de crédito comercial de proveedores, compromisos antieconómicos a largo plazo y procedimientos legales para decidir si existe una duda sustancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como un negocio en marcha. Si es así, el auditor debe llamar la atención sobre la incertidumbre con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, en su informe de auditoría. Por otra parte, el uso inapropiado del supuesto de negocio en marcha por parte de una entidad puede hacer que el auditor emita una opinión adversa sobre los estados financieros. [6] Esta Guía proporciona un marco para ayudar a los directores, comités de auditoría y equipos financieros a determinar si es apropiado adoptar el principio de negocio en marcha para preparar estados financieros y hacer revelaciones equilibradas, proporcionadas y claras. La Junta de Prácticas de Auditoría ha emitido normas y orientaciones separadas para abordar el trabajo de los auditores en relación con la continuidad de las actividades.
Según el supuesto de negocio en marcha, se considera que una entidad continuará en actividad en el futuro previsible. Los estados financieros de propósito general se preparan sobre la base de negocio en marcha, a menos que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o cesar las operaciones, o no tenga otra alternativa realista que hacerlo. Los estados financieros de propósito especial pueden o no prepararse de acuerdo con un marco de información financiera para el cual el principio de negocio en marcha sea relevante (por ejemplo, el principio de negocio en marcha no es relevante para algunos estados financieros preparados sobre una base fiscal en jurisdicciones particulares). Cuando el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado, los activos y pasivos se registran sobre la base de que la entidad podrá realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios. [7]
Si una empresa pública o privada informa que sus auditores tienen dudas sobre su capacidad para continuar como una empresa en marcha, los inversores pueden tomarlo como una señal de mayor riesgo, aunque un párrafo de énfasis en un informe de auditoría no necesariamente indica que una empresa esté al borde de la insolvencia. [8] A pesar de esto, algunos administradores de fondos pueden verse obligados a vender las acciones para mantener un nivel adecuado de riesgo en sus carteras. Un juicio negativo también puede resultar en el incumplimiento de los convenios de préstamos bancarios o llevar a una firma de calificación de deuda a reducir la calificación de la deuda de la empresa, haciendo que el costo de la deuda existente aumente y/o impidiendo que la empresa obtenga financiamiento de deuda adicional. Debido a este tipo de respuestas a las preocupaciones expresadas por los auditores, en la década de 1970, la comisión Cohen del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados concluyó que la expresión de incertidumbre de un auditor sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha "tiende a ser una profecía autocumplida. La expresión de incertidumbre del auditor sobre la capacidad de la empresa para continuar puede contribuir a hacer de su fracaso una certeza". [9] Las empresas también deberían comunicarse con sus asesores y auditores en caso de problemas. La comunicación puede permitir que los asesores y auditores ayuden cuando sea necesario. Pueden ayudar a las empresas a revisar su gestión de riesgos internos junto con otros controles internos.
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