Un gravamen fiscal es un gravamen que se impone por ley sobre una propiedad para garantizar el pago de impuestos. Un gravamen fiscal puede imponerse con el fin de cobrar impuestos morosos que se adeudan sobre bienes inmuebles o bienes personales , o puede imponerse como resultado de la falta de pago de impuestos sobre la renta o puede imponerse como resultado de la falta de pago de otros impuestos.
En los Estados Unidos, un gravamen fiscal federal puede surgir en relación con cualquier tipo de impuesto federal, incluidos, entre otros, el impuesto sobre la renta , el impuesto sobre donaciones o el impuesto sobre sucesiones .
La sección 6321 del Código de Rentas Internas establece:
La sección 6322 del Código de Rentas Internas establece:
El término "evaluación" se refiere a la evaluación legal realizada por el Servicio de Impuestos Internos (IRS) según 26 USC § 6201 (es decir, el registro formal del impuesto en los libros y registros oficiales en la oficina del Secretario del Departamento del Tesoro de los EE. UU. [3] ). Generalmente, la "persona responsable de pagar cualquier impuesto" descrita en la sección 6321 debe pagar el impuesto dentro de los diez días posteriores a la notificación y demanda por escrito . [4] Si el contribuyente no paga el impuesto dentro del período de diez días, el gravamen fiscal surge automáticamente (es decir, por operación de la ley) y es efectivo retroactivamente a (es decir, surge en) la fecha de la evaluación , aunque el período de diez días necesariamente expire después de la fecha de evaluación.
Según la doctrina de Glass City Bank v. United States , [5] el gravamen fiscal se aplica no sólo a la propiedad y los derechos de propiedad que posee el contribuyente en el momento de la evaluación, sino también a la propiedad adquirida posteriormente (es decir, a cualquier propiedad que posea el contribuyente durante la vida del gravamen).
El estatuto de limitaciones bajo el cual un gravamen fiscal federal puede volverse "inexigible por haber transcurrido el tiempo" se encuentra en el 26 USC § 6502. Para los impuestos evaluados a partir del 6 de noviembre de 1990, el gravamen generalmente se vuelve inexigible diez años después de la fecha de evaluación. Para los impuestos evaluados a partir del 5 de noviembre de 1990, una versión anterior del artículo 6502 establece un período de prescripción de seis años después de la fecha de evaluación. Varias excepciones pueden extender los períodos de tiempo.
Un gravamen fiscal federal que surge por ley como se describe anteriormente es válido contra el contribuyente sin ninguna acción adicional por parte del gobierno.
La regla general es que cuando dos o más acreedores tienen gravámenes en competencia sobre la misma propiedad, el acreedor cuyo gravamen se perfeccionó en el momento anterior tiene prioridad sobre el acreedor cuyo gravamen se perfeccionó en un momento posterior (hay excepciones a esta regla). Por lo tanto, si el gobierno (que es tratado como un " acreedor " con respecto a los impuestos impagos) presenta correctamente un Aviso de Gravamen Fiscal Federal (NFTL, por sus siglas en inglés) antes de que otro acreedor pueda perfeccionar su propio gravamen, el gravamen fiscal a menudo tendrá prioridad sobre el otro gravamen.
Para "perfeccionar" el gravamen fiscal (para crear un derecho de prioridad) contra personas distintas del contribuyente (como acreedores en competencia), el gobierno generalmente debe presentar el NFTL [6] en los registros del condado o estado donde se encuentra la propiedad, y las reglas varían de un estado a otro. En el momento en que se presenta la notificación, se considera que se ha dado aviso público a los terceros (especialmente a los otros acreedores del contribuyente, etc.) de que el Servicio de Impuestos Internos tiene un reclamo contra todos los bienes que posee el contribuyente a la fecha de evaluación (que generalmente es anterior a la fecha en que se presenta el NFTL) y a todos los bienes adquiridos por el contribuyente después de la fecha de evaluación (como se señaló anteriormente, el gravamen se aplica a todos los bienes del contribuyente, como casas, terrenos y vehículos, y a todos los derechos de propiedad del contribuyente, como pagarés o cuentas por cobrar). Aunque el gravamen fiscal federal es efectivo contra el contribuyente en la fecha de evaluación, el derecho de prioridad contra los acreedores de terceros surge en un momento posterior: la fecha en que se presenta el NFTL. La forma y el contenido del aviso de gravamen fiscal federal se rigen únicamente por la ley federal, independientemente de cualquier requisito de la ley estatal o local. [7]
En ciertos casos, el gravamen de otro acreedor (o el interés de un propietario) puede tener prioridad sobre un gravamen fiscal federal incluso si el NFTL se presentó antes de que se perfeccionara el gravamen del otro acreedor (o antes de que se adquiriera el interés del propietario). Algunos ejemplos incluyen los gravámenes de ciertos compradores de valores, gravámenes sobre ciertos vehículos de motor y el interés que tiene un comprador minorista de ciertos bienes personales. [9]
La ley federal también permite que un estado (si la legislatura estatal así lo decide por estatuto) disfrute de una prioridad más alta que el gravamen fiscal federal con respecto a ciertos gravámenes fiscales estatales sobre la propiedad cuando el impuesto relacionado se basa en el valor de esa propiedad . Por ejemplo, el gravamen basado en el impuesto anual sobre la propiedad inmobiliaria en Texas tiene prioridad sobre el gravamen fiscal federal, incluso cuando se registró un NFTL para el gravamen federal antes del momento en que surgió el gravamen fiscal de Texas, [10] y aunque no se requiera presentar o registrar ningún aviso del gravamen fiscal de Texas.
Para que se libere el registro de un gravamen, el contribuyente debe obtener un Certificado de Liberación de Gravamen Fiscal Federal. [11] Generalmente, el IRS no emitirá un certificado de liberación de gravamen hasta que el impuesto se haya pagado en su totalidad o el IRS ya no tenga un interés legal en cobrar el impuesto. El IRS tiene procedimientos estandarizados para las liberaciones, exoneraciones y subordinaciones de gravámenes. En situaciones que califican para la eliminación de un gravamen, el IRS generalmente eliminará el gravamen dentro de los 30 días y el contribuyente puede recibir una copia del Certificado de Liberación de Gravamen Fiscal Federal. El formulario actual del Aviso de Gravamen Fiscal Federal utilizado por el IRS contiene una disposición que establece que el NFTL se libera según sus propios términos al concluir el período de prescripción descrito anteriormente, siempre que el NFTL no se haya vuelto a presentar antes de la fecha indicada en el formulario. El efecto de esta disposición es que el NFTL funciona como un Certificado de Liberación de Gravamen Fiscal Federal el día después de la fecha indicada en el formulario según sus propios términos. [ cita requerida ]
La creación de un gravamen fiscal y la posterior emisión de un Aviso de Gravamen Fiscal Federal no deben confundirse con la emisión de un Aviso de Intención de Embargo según el 26 USC § 6331(d), o con el acto real de embargo según el 26 USC § 6331(a). El término "embargo" en este sentido técnico estricto denota una acción administrativa por parte del Servicio de Impuestos Internos (es decir, sin acudir a los tribunales) para incautar una propiedad para satisfacer una obligación tributaria. El embargo "incluye el poder de embargo y confiscación por cualquier medio " . [12] La regla general es que no se requiere permiso judicial para que el IRS ejecute un embargo según la sección 6331. [13]
En otras palabras, el gravamen fiscal federal es el derecho legal del gobierno que grava una propiedad para garantizar el pago final de un impuesto. El aviso de embargo es un aviso del IRS de que este tiene la intención de incautar una propiedad en un futuro cercano. El embargo es el acto real de incautación de la propiedad.
En general, el IRS debe emitir un Aviso de intención de embargo al menos treinta días antes de que se realice el embargo real. Por lo tanto, si bien un Aviso de gravamen fiscal federal generalmente se emite después de que surge el gravamen fiscal, un Aviso de intención de embargo (a veces llamado simplemente, de manera engañosa, "aviso de embargo") generalmente debe emitirse antes de que se realice el embargo real.
Además, si bien el gravamen fiscal federal se aplica a todos los bienes y derechos sobre bienes del contribuyente, la facultad de imponer un gravamen está sujeta a ciertas restricciones. Es decir, determinados bienes cubiertos por el gravamen pueden estar exentos de un gravamen administrativo [14] (sin embargo, el IRS puede expropiar los bienes cubiertos por el gravamen que están exentos del gravamen administrativo si obtiene una sentencia judicial).
Una discusión detallada del impuesto administrativo y el Aviso relacionado queda fuera del alcance de este artículo.
En relación con los impuestos federales en los Estados Unidos, el término "gravamen" también tiene un sentido separado y más general de "impuesto". Es decir, cuando el Congreso promulga una ley tributaria, se dice que el impuesto es "impuesto" o "recaudado".
Una oferta de transacción presentada correctamente no afecta el gravamen fiscal, que sigue vigente hasta que se acepta la oferta y se paga la cantidad ofrecida en su totalidad. Una vez que se paga la cantidad acordada, el contribuyente debe solicitar la eliminación del gravamen.
En los Estados Unidos, se puede colocar un gravamen fiscal sobre una casa o cualquier otro inmueble sobre el cual se deban pagar impuestos a la propiedad (como un terreno vacío, un muelle para embarcaciones o incluso un lugar de estacionamiento). [ cita requerida ]
Cada condado tiene distintas normas y reglamentos sobre qué impuestos se deben pagar y cuándo. Los formularios relacionados pueden ser certificados de gravamen fiscal o certificados de escritura fiscal.
Los certificados de gravamen fiscal se emiten inmediatamente después de que el propietario de la propiedad no paga. Estos formularios describen un gravamen sobre la propiedad. Los gravámenes generalmente ocupan el primer lugar sobre cualquier otro gravamen sobre la propiedad, incluidos los gravámenes garantizados por préstamos contra la propiedad. [ cita requerida ]
Los estados con gravámenes fiscales son Alabama, Arizona, Colorado, Florida, Illinois, Indiana, Iowa, Kentucky, Luisiana, Maryland, Massachusetts, Misisipi, Misuri, Montana, Nebraska, Nevada, Nueva Jersey, Nueva York, Ohio, Rhode Island, Carolina del Sur, Vermont, Virginia Occidental y Wyoming. El Distrito de Columbia también es una jurisdicción con gravámenes fiscales. [15]
Las escrituras fiscales se emiten después de que el propietario de la propiedad no haya pagado los impuestos. Las escrituras fiscales se emiten en relación con subastas en las que la propiedad se vende directamente. La oferta inicial suele ser solo por los impuestos atrasados adeudados, aunque la situación puede variar de un condado a otro.
Los estados con escrituras fiscales son Alaska, Arkansas, California, Connecticut, Delaware, Florida, Georgia, Hawái, Idaho, Kansas, Maine, Michigan, Misuri, Nevada, Nueva Hampshire, Nuevo México, Nueva York, Carolina del Norte, Dakota del Norte, Ohio, Oklahoma, Oregón, Pensilvania, Rhode Island, Dakota del Sur, Tennessee, Texas, Utah, Virginia, Washington y Wisconsin. "Estados con escrituras fiscales 2024".
Los gravámenes fiscales y los títulos de propiedad fiscales pueden ser adquiridos por un inversor individual.
En el caso de los gravámenes fiscales, se pueden obtener intereses. Si se rescata la propiedad, el inversor recuperaría el dinero invertido, más los intereses adeudados después de la compra del gravamen. Si la propiedad no se rescata, el titular de la escritura o del gravamen tiene prioridad para poseer la propiedad después de que se deban pagar otros impuestos o tasas. [ cita requerida ]