El gasto fiscal de una empresa (o cargo fiscal ) es el ingreso antes de impuestos multiplicado por la tasa impositiva correspondiente. Generalmente, las empresas informan el ingreso antes de impuestos a sus accionistas según los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP). Sin embargo, las empresas informan el ingreso antes de impuestos a su gobierno según la legislación fiscal.
Como resultado, el cálculo del gasto fiscal es considerablemente más complejo. La legislación fiscal puede prever un tratamiento diferente (respecto de los PCGA) de las partidas de ingresos y gastos como resultado de la política fiscal. Las diferencias pueden ser de naturaleza permanente o temporal. Las partidas permanentes se presentan en forma de ingresos no imponibles y gastos no imponibles. Aspectos como los gastos considerados no deducibles por las autoridades fiscales ("add backs"), el rango de tasas impositivas aplicables a varios niveles de ingresos, diferentes tasas impositivas en diferentes jurisdicciones, múltiples capas de impuestos sobre la renta y otras cuestiones. [1]
Por ejemplo, un gobierno que intente fomentar el ahorro puede eximir de impuestos los ingresos por intereses o establecer una tasa más baja para las inversiones a largo plazo (como las ganancias de capital). Por el contrario, un gobierno que intente equilibrar su comercio exterior puede prohibir la deducción de los gastos de viajes internacionales o las compras realizadas en el exterior.
Un ejemplo de partidas temporales puede ser el gasto por depreciación; a veces los gobiernos prevén una depreciación "acelerada" de partidas particulares de interés para la política fiscal. Otra diferencia temporal común se refiere a la cancelación de deudas incobrables, en la que los gobiernos pueden tener generalmente una norma más estricta que exige la presentación de demandas ante los tribunales.
Históricamente, en muchos lugares se ha utilizado un método de ingresos y gastos , en el que el estado de resultados se consideraba primario y el balance general como secundario. Según las Normas Internacionales de Información Financiera , así como muchos otros principios contables, el gasto por impuestos es el resultado de calcular los impuestos corrientes y diferidos a pagar utilizando el método de activos y pasivos en el que el balance general se considera primario y el estado de resultados como secundario. El enfoque de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados Unidos se codificó en SFAS 96, publicado en diciembre de 1987, y se actualizó en febrero de 1992 con SFAS 109 , que contabiliza los impuestos a las ganancias a partir de un enfoque de balance general. Consulte la Lista de pronunciamientos del FASB .
En Estados Unidos, el Reino Unido y otros países, las empresas pueden informar a los accionistas de una cifra de ingresos antes de impuestos (también denominada ingresos antes de impuestos, beneficios antes de impuestos o ganancias antes de impuestos) y de otra, denominada ingresos imponibles, a las autoridades fiscales. Las diferencias entre los ingresos imponibles y los ingresos o beneficios antes de impuestos informados en los estados financieros son de naturaleza temporal o permanente. Las diferencias permanentes se producen cuando las normas de deducibilidad difieren a perpetuidad entre la legislación contable y la fiscal. Las diferencias temporales se producen cuando el reconocimiento de las deducciones por normas fiscales y contables difiere en su momento. El resultado es una brecha entre el gasto fiscal calculado utilizando los ingresos antes de impuestos y el impuesto corriente a pagar calculado utilizando los ingresos imponibles. Esta brecha se conoce como impuesto diferido . Si el gasto fiscal supera el impuesto corriente a pagar, hay un impuesto diferido a pagar; si el impuesto corriente a pagar supera el gasto fiscal, hay un impuesto diferido a cobrar.
A largo plazo, es probable que los ingresos antes de impuestos y los ingresos imponibles sean más similares que en un período determinado. Si uno es menor en los primeros años, entonces será mayor en los años posteriores. Los impuestos diferidos se revertirán a largo plazo y en total se reducirán a cero, a menos que haya algo así como un cambio en las tasas impositivas en el período intermedio. Un impuesto diferido por pagar resulta de una exención fiscal en los primeros años y se revertirá en años posteriores; un impuesto diferido por cobrar resulta de más impuestos pagados en los primeros años que el gasto impositivo informado a los accionistas y nuevamente se revertirá en años posteriores. El monto del impuesto diferido se calcula estimando el monto y el momento de la reversión y multiplicando eso por las tasas impositivas apropiadas.
Para cada uno de los impuestos corrientes e impuestos diferidos, puede haber elementos relacionados con el período contable actual (impuesto corriente del año actual e impuesto diferido del año actual), así como elementos relacionados con períodos contables anteriores (estrictamente ajustes con respecto a años anteriores , pero a menudo denominados simplemente impuesto corriente del año anterior e impuesto diferido del año anterior).
Por lo general, los ajustes con respecto a años anteriores surgen porque los cálculos de impuestos realizados para las cuentas legales (que solo necesitan ser materialmente correctas y se preparan en un marco de tiempo ajustado para cumplir con el plazo de presentación de las cuentas) difieren de los realizados para la presentación de la declaración de impuestos (que generalmente se realiza más tarde en el año, con mucho mayor minuciosidad). Por lo tanto, esta diferencia se incluye en la línea de gastos de impuestos en las cuentas del año siguiente. Otras razones para los elementos de años anteriores en el gasto de impuestos pueden ser cuando se volvió a presentar una declaración de impuestos sobre la renta anterior con un resultado fiscal diferente (ya sea porque el contribuyente eligió hacerlo o porque se vio obligado a hacerlo por una autoridad fiscal que no estaba de acuerdo con la presentación original). En cualquier caso, tener ajustes con respecto a años anteriores es una parte estándar del ítem de gastos de impuestos y no debe considerarse una declaración errónea en las cuentas originales: el ítem de gastos de impuestos no se está reexpresando.
En un conjunto de cuentas estatutarias, normalmente habrá una nota a las cuentas que proporcione un desglose de los elementos del gasto fiscal, es decir, impuesto corriente (año actual y año anterior), impuesto diferido (año actual y año anterior). El requisito de divulgación exacto y el formato dependerán de las normas contables pertinentes bajo las cuales se prepararon las cuentas (por ejemplo, NIIF, PCGA de EE. UU., PCGA del Reino Unido). También puede ser necesario mostrar los cargos por impuestos extranjeros por separado, de modo que los elementos de impuestos corrientes solo se relacionen con los impuestos en el país de origen (este es el caso bajo los PCGA del Reino Unido, por ejemplo). El impuesto extranjero también puede tener elementos del año actual y del año anterior, y el impuesto extranjero puede surgir sobre las mismas ganancias subyacentes que el impuesto nacional (cuando hay doble imposición).
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