Contador público certificado ( CPA ) es el título de los contadores calificados en numerosos países del mundo de habla inglesa . Generalmente es equivalente al título de contador público colegiado en otros países de habla inglesa. En los Estados Unidos , el CPA es una licencia para proporcionar servicios de contabilidad al público. Es otorgado por cada uno de los 50 estados para ejercer en ese estado. Además, todos los estados excepto Hawái han aprobado leyes de movilidad para permitir que los contadores públicos de otros estados ejerzan en su estado. Los requisitos de licencia estatales varían, pero los requisitos estándar mínimos incluyen aprobar el Examen Uniforme de Contador Público Certificado , 150 unidades semestrales de educación universitaria, [1] y un año de experiencia relacionada con la contabilidad.
También se requiere educación profesional continua (CPE) para mantener la licencia. En muchos estados, a las personas que han obtenido la CPA pero que han dejado de cumplir con la CPE requerida o que han solicitado la conversión al estado inactivo se les permite usar la designación "CPA inactivo" o una frase equivalente. [2] En la mayoría de los estados de EE. UU., solo los CPA están legalmente capacitados para proporcionar opiniones de certificación (incluida la auditoría) sobre estados financieros . Muchos CPA son miembros del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados y de la sociedad de CPA de su estado.
Las leyes estatales varían ampliamente en cuanto a si a una persona que no es un contador público se le permite utilizar el título de "contador". Por ejemplo, Texas prohíbe el uso de las designaciones "contador" y "auditor" por parte de una persona que no esté certificada como contador público de Texas, a menos que esa persona sea un contador público en otro estado, no sea residente de Texas y cumpla con los requisitos para ejercer en Texas por parte de firmas y profesionales de contadores públicos de otros estados. [3]
En 1660 se eligió a la primera persona que realizaría una auditoría para poder administrar el dinero que Inglaterra recaudaba en Virginia, Estados Unidos. Con la ayuda de contables colegiados de Inglaterra y Escocia para capacitar a los estadounidenses en los procedimientos de contabilidad, se establecieron muchas empresas en Estados Unidos. La primera estadounidense fue en 1895. [4]
El 28 de julio de 1882, el Instituto de Contadores y Tenedores de Libros de la Ciudad de Nueva York se convirtió en la primera corporación de contabilidad que apoya la necesidad de las personas en el campo de la contabilidad y con fines educativos. [5] Con la contabilidad y la industria creciendo en el mundo, se había considerado la necesidad de buscar servicios de contadores profesionales que tuvieran estándares más altos y fueran reconocidos. En 1887, se creó la Asociación Estadounidense de Contadores Públicos para establecer estándares morales para la práctica de la contabilidad. [6]
El 17 de abril de 1896, el Capítulo 312 de las Leyes del Estado de Nueva York estableció que los Regentes de la Universidad del Estado de Nueva York otorgarían un Certificado de Contabilidad Pública a personas mayores de 21 años, de buen carácter moral y que poseyeran o tuvieran la intención de declarar la ciudadanía en los Estados Unidos con la educación o experiencia contable adecuada, ya sea a través de un examen o experiencia previa. Esta fue la primera vez que se reguló el título de "Contador Público Certificado". Los exámenes se llevaron a cabo tanto en Buffalo como en la ciudad de Nueva York . Frank Broaker fue el licenciado n.º 1 y recibió su certificado únicamente a través de su experiencia previa como contador público y no tomó un examen, comúnmente conocido como "grandfathering". Broaker murió el 12 de noviembre de 1941. La primera persona en recibir el CPA a través de un examen y experiencia previa fue Joseph Hardcastle, quien luego se convertiría en un teórico de la contabilidad y profesor de la Universidad de Nueva York . Hardcastle murió el 16 de junio de 1906, después de ser arrojado de un caballo después de un accidente con una carreta. El Capítulo fue presentado por el senador de Nueva York Albert Wray , el asambleísta de Nueva York Henry Marshall y firmado por el gobernador de Nueva York Morton como parte de la reforma empresarial. Los regentes designaron una Junta de Examinadores, similar a la NASBA actual , cuyos primeros miembros fueron Charles Sprague , Frank Broaker y CW Haskins [7] [8]
Muchos profesionales de la contabilidad creían que el requisito de 150 créditos (implementado en varios estados primero en 1988 y luego ampliado a casi todos los estados en 2001) daría lugar a contadores públicos con más conocimientos y experiencia. La Asociación Nacional de Juntas Estatales de Contabilidad (NASBA) recopiló y analizó datos de 1996 a 1998 para verificar la eficacia de la medida. Los investigadores estudiaron a más de 116.000 candidatos que tomaron el examen entre 1996 y 1998. El 33% de los encuestados tenía más de 150 horas de crédito universitario, mientras que el 67% tenía menos de 150 horas de crédito. La investigación revela que, en el caso de los candidatos con menos de 150 créditos, solo el 13% aprobó el examen de CPA en su primer intento. Por el contrario, en el caso de los candidatos con 150 o más créditos, el 21% aprobó el examen de CPA en su primer intento. Algunos sugieren que variables externas —incluido el tiempo de estudio adicional que probablemente tengan quienes poseen 150 créditos mientras aún están inscriptos en la universidad— podrían distorsionar la verificabilidad del estudio. [ cita requerida ]
En los Estados Unidos, "CPA" es la sigla de Contador Público Certificado, una designación otorgada por una agencia gubernamental estatal, mientras que otros países alrededor del mundo tienen sus propias designaciones, que pueden ser equivalentes a "CPA". [9]
En el Reino Unido, "CPA" también es una sigla para Contador Público Certificado, pero se refiere a un profesional de contabilidad y finanzas que es miembro de la Asociación de Contadores Públicos Certificados (anteriormente la Asociación de Contadores Públicos Certificados). [10]
En Australia, el término "CPA" es la sigla de Certified Practicing Accountant (Contador Público Certificado). [11] Para convertirse en Contador Público Certificado en Australia, también se requiere una cierta cantidad de educación y experiencia para poder trabajar en algunas áreas específicas del campo de la contabilidad. [12]
En Canadá, "CPA" es la sigla de Chartered Professional Accountant ( Contador Público Autorizado). Esta designación se aplica a quienes desean ser contadores públicos canadienses. Para poder obtener este certificado, los candidatos que se especialicen en contabilidad serán aceptados para ingresar al Programa de Educación Profesional de Contadores Públicos Autorizados (CPA PEP). [13] Las provincias de Canadá también permiten que los candidatos que no se especialicen en contabilidad y los candidatos internacionales cumplan con los requisitos si ingresan al Programa de Educación Prerrequisito para Contadores Públicos Autorizados (CPA PREP).
Una función importante que desempeñan los contadores públicos está relacionada con los servicios de auditoría . Los servicios de auditoría que se realizan con más frecuencia son los de auditoría financiera , en los que los contadores públicos dan fe de la razonabilidad de las revelaciones, la ausencia de errores materiales y la adhesión a los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) aplicables en los estados financieros. [14] Los contadores públicos también pueden trabajar en corporaciones (denominadas "el sector privado" o "la industria") en puestos financieros u operativos, como analista financiero, gerente financiero, controlador, director financiero (CFO) o director ejecutivo (CEO). Estos contadores públicos no prestan servicios directamente al público.
Aunque algunas firmas de contadores públicos actúan como consultores de negocios, el rol de consultor ha estado bajo escrutinio luego del escándalo de Enron , donde Arthur Andersen proporcionó simultáneamente servicios de auditoría y consultoría, lo que afectó su capacidad para mantener la independencia en sus funciones de auditoría. Este incidente resultó en que muchas firmas de contabilidad desinvirtieran sus divisiones de consultoría, pero esta tendencia se ha revertido desde entonces. En los trabajos de auditoría, los contadores públicos están (y siempre han estado) obligados por las normas profesionales y las leyes federales y estatales a mantener la independencia (tanto de hecho como en apariencia) de la entidad para la que están realizando un trabajo de certificación (auditoría y revisión). Aunque la mayoría de los contadores públicos individuales que trabajan como consultores no trabajan también como auditores, si la firma de contadores públicos está auditando a la misma empresa para la que también realiza trabajos de consultoría, entonces existe un conflicto de intereses. Este conflicto anula la independencia de la firma de contadores públicos por múltiples razones, entre ellas: la firma de contadores públicos estaría auditando su propio trabajo o el trabajo que la firma sugirió y, la firma de contadores públicos puede verse presionada a dar indebidamente una opinión de auditoría positiva (sin modificaciones) para no poner en peligro los ingresos por consultoría que la firma recibe del cliente.
Los contadores públicos también tienen un nicho dentro de la industria de preparación de declaraciones de impuestos sobre la renta. Muchas empresas pequeñas y medianas tienen un departamento de impuestos y otro de auditoría. Junto con los abogados y los agentes registrados , los contadores públicos pueden representar a los contribuyentes en asuntos ante el Servicio de Impuestos Internos (IRS). Aunque el IRS regula la práctica de la representación fiscal, no tiene autoridad para regular a los preparadores de declaraciones de impuestos. [15]
Algunos estados también permiten que los contadores sin licencia trabajen como contadores públicos. Por ejemplo, California permite que los contadores sin licencia trabajen como contadores públicos si trabajan bajo el control y la supervisión de un CPA. [16] Sin embargo, la propia Junta de Contabilidad de California ha determinado que los términos "contador" y "contabilidad" son engañosos para los miembros del público, muchos de los cuales creen que una persona que usa estos términos debe tener licencia. Como parte de la Encuesta de California, la investigación de la encuesta mostró que el 55 por ciento de los californianos cree que una persona que se anuncia como "contador" debe tener licencia, el 26 por ciento no creía que se requiriera una licencia y el 19 por ciento no lo sabía. [17]
Ya sea que presten servicios directamente al público o sean empleados por corporaciones o asociaciones, los contadores públicos pueden operar en prácticamente cualquier área de las finanzas, incluyendo:
Para convertirse en Contador Público Certificado en los Estados Unidos, el candidato debe presentarse y aprobar el Examen Uniforme de Contador Público Certificado (Examen Uniforme de Contador Público Certificado), que es establecido por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados ( AICPA ) y administrado por la Asociación Nacional de Juntas Estatales de Contabilidad (NASBA). El Examen Uniforme de Contador Público Certificado consta de tres secciones principales y tres secciones disciplinarias correspondientes. Los candidatos deben tomar las tres secciones principales y se les permite elegir una de las tres secciones disciplinarias para un total de cuatro secciones.
La designación CPA se estableció por primera vez en la ley del estado de Nueva York el 17 de abril de 1896. [18]
Para poder presentarse al examen de CPA en los Estados Unidos, las personas normalmente necesitan una licenciatura de una institución acreditada con un número mínimo de horas de crédito relacionadas con la contabilidad y los negocios (entre 120 y 150), y cursos específicos en materias como auditoría y contabilidad financiera. En algunos estados pueden ser necesarios requisitos educativos adicionales, como una maestría. Los requisitos de residencia y ciudadanía, si corresponden, varían según el estado. Los candidatos deben presentar la solicitud a través de la Junta de Contabilidad de su estado, pagar las tarifas correspondientes y es posible que deban aprobar un examen de ética. Si bien no suele exigirse experiencia laboral para el examen en sí, es necesaria para obtener la licencia de CPA. [19]
Aunque el examen de CPA es uniforme, los requisitos de licencia y certificación se imponen por separado según las leyes de cada estado y, por lo tanto, varían de un estado a otro. Algunos estados tienen un sistema de dos niveles mediante el cual una persona primero se certifica, generalmente al aprobar el Examen de CPA Uniforme. Luego, esa persona puede obtener la licencia una vez que haya adquirido cierta cantidad de experiencia laboral. Otros estados tienen un sistema de un solo nivel mediante el cual una persona puede obtener la certificación y la licencia al mismo tiempo cuando aprueba el examen de CPA y cumple con el requisito de experiencia laboral. Los estados de dos niveles incluyen Alabama , Florida , Illinois , Montana y Nebraska . La tendencia es que los estados de dos niveles se muevan gradualmente hacia un sistema de un solo nivel. Desde 2002, las juntas estatales de contabilidad en Washington y Dakota del Sur han dejado de emitir "certificados" de CPA y, en su lugar, emiten "licencias" de CPA. Illinois planeó seguir su ejemplo en 2012. [20] [ Necesita actualización ] Varios estados tienen dos niveles, pero requieren experiencia laboral para obtener el certificado de CPA, como Ohio y Pensilvania. [21]
Al igual que otros profesionales, los CPA deben tomar cursos de educación continua para el desarrollo profesional continuo (educación profesional continua [CPE]) para renovar su licencia. Los requisitos varían según el estado (Wisconsin no requiere ninguna CPE para los CPA [22] [23] ), pero la gran mayoría requiere un promedio de 40 horas de CPE cada año con un mínimo de 20 horas por año calendario. El requisito se puede cumplir asistiendo a seminarios en vivo, seminarios webcast o mediante el autoestudio (libros de texto, videos, cursos en línea, todos los cuales requieren una prueba para recibir crédito). [24] En general, las juntas estatales aceptan créditos grupales en vivo y grupales basados en Internet para todos los requisitos de crédito, mientras que algunos estados limitan la cantidad de créditos obtenidos a través del formato de autoestudio. Se alienta a todos los CPA a revisar periódicamente sus requisitos estatales. [25] Como parte del requisito de CPE, la mayoría de los estados requieren que sus CPA tomen un curso de ética con cierta frecuencia (como cada dos períodos de renovación). Los requisitos de ética varían según el estado y los cursos duran entre 2 y 8 horas. Las pautas de la AICPA (que son adoptadas por muchas juntas estatales) otorgan a los licenciatarios 1 hora de crédito de educación profesional continua por cada 50 minutos de instrucción. [26] [27]
La licencia de contador público puede suspenderse o revocarse por diversos motivos. Entre los motivos más comunes se incluyen los siguientes:
Muchas de las tareas que antes realizaba un contador público mientras trabajaba ahora se han automatizado. Por lo tanto, los contadores públicos actuales y futuros deben realizar tareas más complejas con tecnología, ya que las tareas más simples se han automatizado. Un ejemplo de una tarea más compleja incluiría analizar e interpretar datos utilizando un software de visualización. La tecnología se utiliza con regularidad en el trabajo hasta el punto en que se necesita competencia tecnológica al comenzar como contador público. [29]
Como la competencia tecnológica es más importante que en años anteriores, las organizaciones de contabilidad han comenzado a enseñar tecnología dentro de los planes de estudio de contabilidad en colegios y universidades. Un cambio significativo se produjo en 2013, cuando la Asociación para el Avance de las Escuelas Universitarias de Negocios (AACSB) ordenó que la tecnología de la información se incluyera en todos los programas de contabilidad acreditados. La transición para agregar tecnología de la información no ha estado exenta de desafíos. Un desafío específico con respecto a la incorporación de tecnología de la información en los planes de estudio de contabilidad es el equilibrio entre la preparación de los estudiantes para el examen de CPA y la preparación para trabajar como CPA después de la graduación. La preparación para el examen de CPA y la preparación para trabajar como CPA después de la graduación pueden ser diferentes, lo que dificulta que los profesores y las escuelas determinen qué incluir en sus planes de estudio. Los instructores generalmente coinciden en que se debe incluir el análisis de datos cuando se enseña sobre sistemas de información contable en su conjunto, pero pocos instructores piensan que el análisis de datos debería estar en todos los planes de estudio de contabilidad en las escuelas. [29]
Existe una disparidad entre la demografía de los miembros de la AICPA, específicamente en lo que se refiere a la clase y el género. Entre 1976 y 2005, el 77% de los contadores públicos eran de clase media o alta y casi la mitad de todos los candidatos a contadores públicos pertenecían a un entorno socioeconómico de clase media alta. Aunque la membresía de la AICPA está predominantemente compuesta por personas de entornos socioeconómicos más ricos, el 20% de los miembros de la AICPA eran de clase baja entre 1976 y 2005. Esto indica que la profesión de contador público no es excluyente, sino que proporciona una movilidad social y económica ascendente. Mientras que las mujeres solo representaban el 2,4% de todos los contadores públicos entre 1934 y 1975, el 50-60% de todas las contrataciones en las empresas de contadores públicos fueron mujeres entre 2001 y 2010. Teniendo en cuenta las barreras únicas que las contadoras públicas pueden experimentar dentro de la profesión contable, se teoriza que las contadoras públicas provienen de entornos socioeconómicos más altos para superar cualquier sesgo de género que puedan experimentar. Esto aclararía la mayor prevalencia de mujeres entre los miembros ricos de la AICPA. Estos hallazgos indican que las discrepancias demográficas entre los miembros de la AICPA se han reducido significativamente en los últimos años. [30]
Un contador debe cumplir con los requisitos legales de cualquier estado en el que desee ejercer. En los últimos años, la movilidad en la práctica de los contadores públicos se ha convertido en una preocupación comercial importante para los contadores públicos y sus clientes. La movilidad en la práctica de los contadores públicos es la capacidad general de un licenciatario en regla de un estado sustancialmente equivalente para obtener el privilegio de ejercer fuera del estado de origen del profesional sin obtener una licencia adicional en el estado en el que el contador público prestará servicios a un cliente o empleador. En la era digital actual, muchas organizaciones requieren los servicios profesionales de los contadores públicos para realizar negocios a nivel interestatal e internacional y tienen responsabilidades de cumplimiento en múltiples jurisdicciones. Como resultado, la práctica de los contadores públicos a menudo se extiende a través de las fronteras estatales e internacionales. [31]
Los diferentes requisitos para la certificación de los contadores públicos, la reciprocidad, la práctica temporal y otros aspectos de la legislación contable estatal en las 55 jurisdicciones de licencias de los EE. UU. (los 50 estados, Puerto Rico, el Distrito de Columbia, las Islas Vírgenes de los EE. UU., Guam y la Mancomunidad de las Islas Marianas del Norte) complican la práctica y la movilidad interestatal de los contadores públicos. Al eliminar los límites para la práctica en los EE. UU., los contadores públicos pueden atender más fácilmente a las personas y empresas que necesitan su experiencia. Al mismo tiempo, la capacidad de la junta estatal de contabilidad para disciplinar se ve reforzada al basarse en el contador público y en el desempeño de los servicios de la firma de contadores públicos (ya sea físicamente, electrónicamente o de otra manera dentro de un estado), en lugar de basarse en si se posee una licencia estatal. [31]
El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) y la Asociación Nacional de Juntas Estatales de Contabilidad (NASBA) han analizado el sistema actual para obtener privilegios de ejercicio profesional en distintos estados y han respaldado un sistema de movilidad uniforme. Este modelo de enfoque se detalla en la disposición de equivalencia sustancial (Sección 23) de la Ley Uniforme de Contabilidad (UAA). La UAA es una ley modelo de licencias "perenne" desarrollada, mantenida, revisada y actualizada conjuntamente por el AICPA y la NASBA. El modelo proporciona un enfoque uniforme para la regulación de la profesión contable. [31]
La adopción uniforme de la disposición de equivalencia sustancial de la UAA crea un sistema similar al programa de licencias de conducir del país al brindarles movilidad a los contadores públicos y, al mismo tiempo, conservar y fortalecer la capacidad de las juntas estatales para proteger el interés público. El sistema permite a los consumidores recibir servicios oportunos del contador público más adecuado para el trabajo, independientemente de la ubicación, y sin los obstáculos de presentaciones y formularios innecesarios y mayores costos que no protegen el interés público. [31]
En octubre de 2012, un total de 49 de los 50 estados y el Distrito de Columbia habían aprobado leyes de movilidad y se encontraban en las fases de implementación y navegación. [32] Solo la Mancomunidad de las Islas Marianas del Norte , las Islas Vírgenes , Hawái , Puerto Rico y Guam no han aprobado leyes de movilidad. Una ley de movilidad de California entró en vigor el 1 de julio de 2013. [33] El Distrito de Columbia aprobó leyes de movilidad que entraron en vigor el 1 de octubre de 2012. [34]
La designación de CPA la otorgan las juntas estatales individuales, no el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA). La membresía en el AICPA no es obligatoria para los contadores públicos, aunque algunos sí se unen. Para convertirse en miembro pleno del AICPA, el solicitante debe tener un certificado o licencia de CPA válido de al menos una de las cincuenta y cinco juntas de contabilidad estatales o territoriales de los EE. UU.; se aplican algunos requisitos adicionales.
Los miembros de la AICPA aprobaron una propuesta de modificación de los estatutos para que sean elegibles como miembros con derecho a voto las personas que hayan tenido previamente un certificado o licencia de CPA [35] o que hayan cumplido con todos los requisitos para la certificación de CPA de conformidad con la Ley de Contabilidad Uniforme (UAA). La AICPA anunció su plan de aceptar solicitudes de personas que cumplan con estos criterios, a partir del 1 de enero de 2011 como máximo.
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