El agotamiento es un concepto contable e impositivo que se utiliza con mayor frecuencia en las industrias minera , maderera y petrolera . Es similar a la depreciación en el sentido de que es un sistema de recuperación de costos para la contabilidad y la declaración de impuestos: "La deducción por agotamiento" permite que un propietario u operador contabilice la reducción de las reservas de un producto.
A efectos fiscales, los dos tipos de agotamiento son el agotamiento porcentual y el agotamiento de costos.
En el caso de los bienes minerales, se suele utilizar el método que dé lugar a la mayor deducción. En el caso de los árboles en pie, se requiere el uso del método de agotamiento de costos. [1]
El agotamiento, tanto para fines contables como para fines impositivos en los Estados Unidos , es un método para registrar el gasto o uso gradual de los recursos naturales a lo largo del tiempo. El agotamiento es el uso de los recursos naturales mediante la minería , la explotación de canteras , la perforación o la tala .
Según IRS Newswire, [2] más del 50 por ciento de las empresas de extracción de petróleo y gas utilizan el agotamiento de costos para calcular su deducción por agotamiento. La propiedad mineral incluye pozos de petróleo y gas, minas y otros depósitos de recursos naturales (incluidos los depósitos geotérmicos). A tal efecto, la propiedad es cada interés separado que las empresas poseen en cada depósito mineral en cada terreno o parcela de tierra separada. Las empresas pueden tratar dos o más intereses separados como una propiedad o como propiedades separadas.
Para calcular el porcentaje de agotamiento, se multiplica un porcentaje determinado, especificado para cada mineral, por los ingresos brutos de la propiedad durante el año fiscal. Las tasas que se deben utilizar y otras condiciones y calificaciones para los pozos de petróleo y gas se analizan a continuación en Productores independientes y propietarios de regalías y en Pozos de gas natural . Las tasas y otras reglas para el porcentaje de agotamiento de otros minerales específicos se encuentran más adelante en Minas y depósitos geotérmicos . [1]
El agotamiento de costos es un método contable por el cual los costos de los recursos naturales se asignan al agotamiento durante el período que compone la vida útil del activo. El agotamiento de costos se calcula estimando la cantidad total de minerales u otros recursos adquiridos y asignando una cantidad proporcional del costo total del recurso a la cantidad extraída en el período. Por ejemplo, supongamos que Big Texas Oil, Co. ha descubierto una gran reserva de petróleo y estima que el pozo petrolero producirá 200.000 barriles de petróleo. Si la empresa invierte $100.000 para extraer el petróleo y extrae 10.000 barriles el primer año, la deducción por agotamiento es de $5.000 ($100.000 X 10.000/200.000).
El agotamiento de costos para efectos fiscales puede ser completamente diferente del agotamiento de costos para efectos contables:
La base ajustada es la base al final del año ajustada por la disminución del costo o el porcentaje de años anteriores. Permite automáticamente realizar ajustes a la base durante el año fiscal.
Al utilizar las unidades restantes al final del año, el ajuste permite realizar estimaciones revisadas de las reservas.
El agotamiento se basa en las ventas y no en la producción. Las unidades se consideran vendidas en el año en que las ganancias son gravables según el método contable del contribuyente.
Las reservas generalmente incluyen reservas desarrolladas probadas y reservas "probables" o "prospectivas" si hay evidencia razonable para haber creído que tales cantidades existían en ese momento.
Si el productor X ha capitalizado costos en la propiedad A por $40,000, que originalmente consistían en la prima de arrendamiento, costos de exploración capitalizados y algunos costos de mantenimiento capitalizados, y el arrendamiento ha estado produciendo durante varios años y durante este tiempo, X ha reclamado $10,000 de agotamiento permitido. En 2009, la parte de producción vendida de X fue de 40,000 barriles y un informe de ingenieros indicó que se podrían recuperar 160,000 barriles después del 31 de diciembre de 2009.
El cálculo del agotamiento de costos para este arrendamiento sería el siguiente:
