El gobierno federal de los Estados Unidos y la mayoría de los gobiernos estatales imponen un impuesto sobre la renta . Se determinan aplicando una tasa impositiva, que puede aumentar a medida que aumentan los ingresos , a los ingresos imponibles , que son los ingresos totales menos las deducciones permitidas . Los ingresos se definen de manera amplia. Los individuos y las corporaciones están sujetos a impuestos directamente, y los patrimonios y fideicomisos pueden estar sujetos a impuestos sobre los ingresos no distribuidos. Las sociedades no están sujetas a impuestos (con algunas excepciones en el caso del impuesto sobre la renta federal), pero sus socios sí lo están sobre sus partes de los ingresos de la sociedad. Los residentes y ciudadanos pagan impuestos sobre los ingresos mundiales, mientras que los no residentes pagan impuestos solo sobre los ingresos dentro de la jurisdicción. Varios tipos de créditos reducen los impuestos y algunos tipos de créditos pueden superar los impuestos antes de los créditos. La mayoría de los gastos comerciales son deducibles. Las personas pueden deducir ciertos gastos personales, incluidos los intereses de la hipoteca de la vivienda , los impuestos estatales, las contribuciones a la caridad y algunos otros elementos. Algunas deducciones están sujetas a límites y se aplica un Impuesto Mínimo Alternativo (AMT) a nivel federal y algunos estatales.
El gobierno federal ha impuesto un impuesto sobre la renta desde que se ratificó la Decimosexta Enmienda a la Constitución de los Estados Unidos en 1913, y 42 estados de EE. UU. imponen impuestos estatales sobre la renta . Los impuestos sobre la renta se aplican tanto a los salarios como a las ganancias de capital , y financian a los gobiernos federales y estatales. Los impuestos sobre la nómina se aplican solo a los salarios, no a los ingresos brutos, pero contribuyen a reducir los ingresos después de impuestos de la mayoría de los estadounidenses. Los impuestos sobre la nómina más comunes son los impuestos FICA que financian la Seguridad Social y Medicare . Las ganancias de capital actualmente están sujetas a impuestos a una tasa más baja que los salarios , y las pérdidas de capital reducen los ingresos imponibles en la medida de las ganancias.
Los contribuyentes generalmente deben determinar por sí mismos el impuesto a las ganancias que adeudan mediante la presentación de declaraciones de impuestos . Se requieren pagos anticipados de impuestos en forma de retención de impuestos o pagos estimados de impuestos. Las fechas de vencimiento y otros detalles de procedimiento varían según la jurisdicción, pero el 15 de abril, el Día de los Impuestos , es la fecha límite para que las personas presenten sus declaraciones de impuestos federales y muchas declaraciones estatales y locales. El impuesto determinado por el contribuyente puede ser ajustado por la jurisdicción fiscal.
En el caso del impuesto a la renta federal individual (no corporativa), la tasa promedio pagada en 2020 sobre el ingreso bruto ajustado (ingreso después de deducciones) fue del 13,6 %. [1] Sin embargo, el impuesto es progresivo , lo que significa que la tasa impositiva aumenta con el aumento de los ingresos. En los últimos 20 años, esto ha significado que el 50 % inferior de los contribuyentes siempre ha pagado menos del 5 % del total de los impuestos federales a la renta individual pagados (disminuyendo gradualmente del 5 % en 2001 al 2,3 % en 2020), mientras que el 50 % superior de los contribuyentes pagó sistemáticamente el 95 % o más del impuesto recaudado, y el 1 % superior pagó el 33 % en 2001, aumentando al 42 % en 2020. [2]
La legislación sobre el impuesto a la renta de los Estados Unidos proviene de varias fuentes. Un autor ha dividido estas fuentes en tres niveles, como sigue: [3]
Cuando existen conflictos entre diversas fuentes de autoridad fiscal, una autoridad del nivel 1 prevalece sobre una autoridad del nivel 2 o 3. De manera similar, una autoridad del nivel 2 prevalece sobre una autoridad del nivel 3. [4] Cuando existen conflictos entre dos autoridades del mismo nivel, se aplica la "regla del último en el tiempo". Como su nombre lo indica, la "regla del último en el tiempo" establece que la autoridad que se emitió más tarde en el tiempo es la que prevalece. [4]
Los reglamentos y la jurisprudencia sirven para interpretar las leyes. Además, diversas fuentes de derecho intentan hacer lo mismo. Las resoluciones judiciales, por ejemplo, sirven como interpretación de cómo se aplican las leyes a un conjunto muy específico de hechos. Los tratados sirven en el ámbito internacional.
En los Estados Unidos, el gobierno federal, la mayoría de los gobiernos estatales y algunos gobiernos locales imponen un impuesto sobre los ingresos netos imponibles . [5] El impuesto sobre la renta se aplica a personas físicas, corporaciones, patrimonios y fideicomisos. [6] La definición de ingresos netos imponibles para la mayoría de las jurisdicciones subfederales sigue en su mayor parte la definición federal. [7]
La tasa impositiva a nivel federal es gradual, es decir, las tasas impositivas sobre montos mayores de ingresos son más altas que sobre montos menores. Las tasas impositivas federales individuales varían del 10% al 37%. [8] Algunos estados y localidades imponen un impuesto sobre la renta a una tasa gradual, y otros a una tasa fija sobre todos los ingresos imponibles. [9]
Las personas físicas pueden beneficiarse de una tasa reducida del impuesto a la renta federal sobre las ganancias de capital y los dividendos que califiquen . La tasa impositiva y algunas deducciones son diferentes para cada persona según su estado civil. Las personas casadas pueden calcular el impuesto como pareja o por separado. Las personas solteras pueden beneficiarse de tasas impositivas reducidas si son cabeza de familia en la que viven con un dependiente.
El ingreso gravable se define de manera integral en el Código de Rentas Internas y en las normas impositivas emitidas por el Departamento del Tesoro y el Servicio de Rentas Internas . [10] El ingreso gravable es el ingreso bruto ajustado menos las deducciones . La mayoría de los estados y localidades siguen estas definiciones al menos en parte, [7] aunque algunos hacen ajustes para determinar el ingreso gravado en esa jurisdicción. El ingreso gravable de una empresa o negocio puede no ser el mismo que su ingreso contable. [11]
Los ingresos brutos incluyen todos los ingresos obtenidos o recibidos de cualquier fuente. Esto incluye salarios y sueldos, propinas, pensiones, honorarios obtenidos por servicios, precio de bienes vendidos, otros ingresos comerciales, ganancias por la venta de otras propiedades, alquileres recibidos, intereses y dividendos recibidos, ganancias por la venta de cosechas y muchos otros tipos de ingresos. Algunos ingresos, como los intereses de los bonos municipales, están exentos del impuesto sobre la renta .
Los ajustes (normalmente reducciones) de los ingresos brutos de las personas se realizan por las contribuciones a muchos tipos de planes de ahorro para la jubilación o la salud, ciertos intereses de préstamos estudiantiles, la mitad del impuesto sobre el trabajo autónomo y algunos otros elementos. El costo de los bienes vendidos en una empresa es una reducción directa de los ingresos brutos.
Deducciones empresariales : Los ingresos imponibles de todos los contribuyentes se reducen mediante deducciones por gastos relacionados con su negocio. Entre ellos se incluyen los salarios, el alquiler y otros gastos empresariales pagados o devengados, así como las deducciones por depreciación . La deducción de gastos puede dar lugar a una pérdida. Por lo general, dicha pérdida puede reducir otros ingresos imponibles, sujetos a ciertos límites.
Deducciones personales : La antigua deducción por exenciones personales fue derogada para los años 2018 a 2025.
Deducción estándar : las personas obtienen una deducción de los ingresos imponibles por determinados gastos personales. Una persona puede reclamar una deducción estándar . Para 2021, la deducción estándar básica fue de $12,550 para personas solteras o casadas que presentan declaraciones por separado, $25,100 para una declaración conjunta o cónyuge sobreviviente y $18,800 para un jefe de familia.
Deducciones detalladas : Quienes opten por reclamar deducciones detalladas reales podrán deducir lo siguiente, sujeto a muchas condiciones y limitaciones:
Ganancias de capital : Las ganancias de capital incluyen las ganancias por la venta de acciones y bonos, bienes raíces y otros activos de capital. La ganancia es el exceso de los ingresos sobre la base impositiva ajustada (costo menos deducciones por depreciación permitidas) de la propiedad. Esta tasa impositiva más baja también se aplica a los dividendos calificados de corporaciones estadounidenses y muchas corporaciones extranjeras. Existen límites sobre cuánto puede reducir la pérdida de capital neta otros ingresos imponibles.
Créditos fiscales : Todos los contribuyentes tienen derecho a un crédito por impuestos extranjeros y por un porcentaje de ciertos tipos de gastos comerciales. Las personas físicas también tienen derecho a créditos relacionados con gastos de educación, ahorros para la jubilación y gastos de cuidado infantil. Cada uno de los créditos está sujeto a reglas y limitaciones específicas. Algunos créditos se consideran pagos reembolsables.
Impuesto mínimo alternativo : Todos los contribuyentes también están sujetos al Impuesto mínimo alternativo si sus ingresos superan determinados montos de exclusión. Este impuesto se aplica únicamente si supera el impuesto sobre la renta regular y se reduce con algunos créditos.
Impuesto adicional de Medicare : las personas con ingresos altos también podrían tener que pagar un impuesto adicional del 0,9% sobre los salarios, las compensaciones y los ingresos por cuenta propia. [14]
Impuesto sobre la renta neta de inversiones: La renta neta de inversiones está sujeta a un impuesto adicional del 3,8 % para las personas con ingresos que superen ciertos umbrales.
Declaraciones de impuestos : las corporaciones estadounidenses y la mayoría de las personas físicas residentes deben presentar declaraciones de impuestos sobre la renta para evaluar por sí mismas el impuesto sobre la renta si corresponde pagar algún impuesto o para reclamar un reembolso de impuestos . Algunos contribuyentes deben presentar una declaración de impuestos sobre la renta porque cumplen una de varias otras condiciones. [15] Las declaraciones de impuestos pueden presentarse electrónicamente. Generalmente, la declaración de impuestos de una persona física cubre el año calendario. Las corporaciones pueden elegir un año fiscal diferente. La mayoría de los estados y localidades siguen el año fiscal federal y requieren declaraciones separadas.
Pago de impuestos : los contribuyentes deben pagar el impuesto sobre la renta adeudado sin esperar a que se realice una evaluación. Muchos contribuyentes están sujetos a retenciones de impuestos cuando reciben ingresos. En la medida en que las retenciones de impuestos no cubran todos los impuestos adeudados, todos los contribuyentes deben realizar pagos de impuestos estimados o enfrentar sanciones.
Sanciones fiscales : no realizar los pagos a tiempo o no presentar las declaraciones puede dar lugar a sanciones importantes . Ciertas omisiones intencionales pueden dar lugar a sanciones penales, incluidas multas monetarias y/o prisión.
Las autoridades fiscales pueden examinar y ajustar las declaraciones de impuestos. Los contribuyentes tienen derecho a apelar cualquier cambio en los impuestos, y estos derechos varían según la jurisdicción. Los contribuyentes también pueden acudir a los tribunales para impugnar los cambios fiscales. Las autoridades fiscales no pueden realizar cambios después de un cierto período de tiempo (generalmente tres o cuatro años a partir de la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos).
Los tramos de ingresos federales y las tasas impositivas para las personas físicas se ajustan anualmente en función de la inflación. El Servicio de Impuestos Internos (IRS) contabiliza los cambios en el IPC [19] y publica las nuevas tasas como " Tablas de tasas impositivas ".
A partir de 2013, se aplica un impuesto adicional del 3,8% a los ingresos netos de inversiones que superen ciertos umbrales. [23]
Una persona paga impuestos en un tramo determinado sólo por cada dólar dentro del rango de ese tramo impositivo . La tasa marginal máxima no se aplica en ciertos años a ciertos tipos de ingresos. A partir de 2003 se aplican tasas significativamente más bajas a las ganancias de capital y a los dividendos que cumplen los requisitos (véase más abajo).
Impuesto sobre la renta del año 2017:
Contribuyente soltero que gana $40,000 de ingresos brutos, sin hijos, menor de 65 años y no ciego, que toma la deducción estándar;
Sin embargo, cabe señalar que los contribuyentes con ingresos imponibles inferiores a 100.000 dólares deben utilizar las tablas impositivas proporcionadas por el IRS. Según esa tabla para 2016, el impuesto a la renta en el ejemplo anterior sería de 3.980,00 dólares. [36]
Además del impuesto sobre la renta, un asalariado también tendría que pagar el impuesto de la Ley Federal de Contribuciones al Seguro (FICA) (y el empleador debe pagar una cantidad igual de impuesto FICA):
Impuesto federal total incluyendo la contribución del empleador:
Las tasas impositivas efectivas suelen ser más bajas que las tasas marginales debido a varias deducciones, y algunas personas tienen, de hecho, una obligación tributaria negativa. Las tasas impositivas sobre la renta individual que se muestran en el siguiente cuadro incluyen los impuestos sobre las ganancias de capital, que tienen tasas marginales diferentes a las de los ingresos ordinarios. [17] [38] Solo los primeros $118,500 de los ingresos de una persona están sujetos a impuestos sobre el seguro social (Seguridad Social) en 2016. La tabla siguiente tampoco refleja los cambios, que entraron en vigor con la ley de 2013, que aumentó el impuesto promedio pagado por el 1% más rico a los niveles más altos desde 1979, a una tasa efectiva del 33%, mientras que la mayoría de los demás contribuyentes se han mantenido cerca de los niveles más bajos desde 1979. [39]
El impuesto sobre la renta se aplica como una tasa impositiva multiplicada por el ingreso imponible. El ingreso imponible se define como el ingreso bruto menos las deducciones permitidas . El ingreso imponible determinado para fines impositivos federales puede modificarse para fines impositivos estatales.
El Código de Rentas Internas establece que "el ingreso bruto significa todo ingreso de cualquier fuente derivada", y da ejemplos específicos. [40] El ingreso bruto no se limita al efectivo recibido, sino que "incluye el ingreso obtenido en cualquier forma, ya sea dinero, propiedad o servicios". [41] El ingreso bruto incluye salarios y propinas, honorarios por la prestación de servicios, ganancias por la venta de inventario u otra propiedad, intereses, dividendos, alquileres, regalías, pensiones, pensión alimenticia y muchos otros tipos de ingresos. [40] Los artículos deben incluirse en el ingreso cuando se reciben o se acumulan. La cantidad incluida es la cantidad que el contribuyente tiene derecho a recibir. Las ganancias sobre la propiedad son los ingresos brutos menos las cantidades devueltas, el costo de los bienes vendidos o la base impositiva de la propiedad vendida.
Ciertos tipos de ingresos están exentos del impuesto sobre la renta . Entre los tipos de ingresos exentos más comunes se encuentran los intereses de los bonos municipales, una parte de los beneficios de la Seguridad Social, los ingresos por seguros de vida, las donaciones o herencias y el valor de muchos beneficios para empleados.
Los ingresos brutos se reducen mediante ajustes y deducciones . Entre los ajustes más comunes se encuentran las reducciones por pensión alimenticia pagada y contribuciones a cuentas de jubilación individuales y otros planes de jubilación. Los ingresos brutos ajustados se utilizan en los cálculos relacionados con diversas deducciones, créditos, eliminaciones graduales y sanciones.
La mayoría de las deducciones comerciales se permiten independientemente de la forma en que se lleve a cabo la empresa. [42] Por lo tanto, a un propietario individual de una pequeña empresa se le permiten la mayoría de las mismas deducciones comerciales que a una corporación que cotiza en bolsa. Una empresa es una actividad que se lleva a cabo regularmente para obtener ganancias. Solo unas pocas deducciones relacionadas con la empresa son exclusivas de una forma particular de hacer negocios. Sin embargo, la deducción de los gastos de inversión por parte de personas físicas tiene varias limitaciones, junto con otras deducciones detalladas (personales). [43]
El monto y el momento de las deducciones a los efectos del impuesto sobre la renta se determinan según las normas de contabilidad fiscal, no de contabilidad financiera. Las normas fiscales se basan en principios similares en muchos aspectos a las normas de contabilidad, pero existen diferencias significativas. Las deducciones federales para la mayoría de los gastos de comidas y entretenimiento están limitadas al 50 % de los costos (con una excepción para el año fiscal 2021, que permite una deducción del 100 % para las comidas compradas en un restaurante). Los costos de iniciar un negocio (a veces llamados costos preoperativos) son deducibles de manera prorrateada durante 60 meses. Las deducciones por cabildeo y gastos políticos son limitadas. Se aplican otras limitaciones.
Los gastos que probablemente produzcan beneficios futuros deben capitalizarse. [44] Los costos capitalizados son entonces deducibles como depreciación (ver MACRS ) o amortización durante el período en que se esperan beneficios futuros. [45] Los ejemplos incluyen costos de maquinaria y equipo y costos de fabricación o construcción de propiedades. Las tablas del IRS especifican las vidas útiles de los activos por clase de activo o industria en la que se utilizan. Cuando un activo cuyo costo fue capitalizado se vende, intercambia o abandona, las ganancias (si las hubiera) se reducen por el costo restante no recuperado para determinar la ganancia o pérdida. Esa ganancia o pérdida puede ser ordinaria (como en el caso del inventario) o de capital (como en el caso de las acciones y bonos), o una combinación (para algunos edificios y equipos). [46]
La mayoría de los gastos personales, de subsistencia y familiares no son deducibles. Las deducciones comerciales permitidas para el impuesto a la renta federal casi siempre se permiten para determinar el impuesto a la renta estatal. Sin embargo, solo algunos estados permiten deducciones detalladas para personas físicas. Algunos estados también limitan las deducciones de las corporaciones para gastos relacionados con inversiones. Muchos estados permiten montos diferentes para las deducciones por depreciación. Las limitaciones estatales a las deducciones pueden diferir significativamente de las limitaciones federales.
Las deducciones por actividades empresariales que superen los ingresos de la empresa dan lugar a pérdidas que pueden compensar otros ingresos. Sin embargo, las deducciones por pérdidas derivadas de actividades pasivas pueden diferirse en la medida en que superen los ingresos de otras actividades pasivas. [47] Las actividades pasivas incluyen la mayoría de las actividades de alquiler (excepto las de los profesionales del sector inmobiliario) y las actividades empresariales en las que el contribuyente no participa materialmente. Además, en la mayoría de los casos, no se pueden deducir las pérdidas que superen el importe en riesgo del contribuyente (generalmente la base imponible de la entidad más la parte de la deuda).
Antes de 2018, a las personas se les permitía una deducción especial llamada exención personal . Esto no se permitió después de 2017, pero se permitirá nuevamente en 2026. Se trataba de una cantidad fija permitida para cada contribuyente, más una cantidad fija adicional por cada hijo u otros dependientes que el contribuyente mantuviera. El monto de esta deducción fue de $4,000 para 2015. El monto se indexa anualmente por inflación. El monto de la exención se eliminó gradualmente a medida que los ingresos eran más altos hasta 2009 y después de 2012 (no se eliminó gradualmente en 2010-2012). [48]
Los ciudadanos y las personas con residencia fiscal en EE. UU. pueden deducir una cantidad fija como deducción estándar . Esta fue de $12,550 para personas solteras y $25,100 para personas casadas que presentaron una declaración conjunta para 2021. Alternativamente, las personas pueden reclamar deducciones detalladas por los montos reales incurridos para categorías específicas de gastos no comerciales. [49] Los gastos incurridos para producir ingresos exentos de impuestos y varios otros elementos no son deducibles. [50] Los propietarios de viviendas pueden deducir el monto de los intereses e impuestos a la propiedad pagados por su vivienda principal y secundaria. Los impuestos sobre la renta locales y estatales son deducibles a través de la deducción SALT, aunque esta deducción actualmente está limitada a $10,000. [51] Las contribuciones a organizaciones benéficas son deducibles para individuos y corporaciones, pero la deducción está limitada al 50% y al 10% del ingreso bruto, respectivamente. Los gastos médicos que excedan el 10% del ingreso bruto ajustado son deducibles, al igual que las pérdidas por accidentes no asegurados debido a un desastre declarado por el gobierno federal. [52] [53] También son deducibles otros gastos que generen ingresos superiores al 2% del ingreso bruto ajustado. Antes de 2010, la deducción por deducciones detalladas se eliminaba gradualmente a medida que los ingresos eran más elevados. La eliminación gradual expiró en 2010. [54]
Los empleadores obtienen una deducción por los montos aportados a un plan de jubilación o plan de beneficios para empleados calificado. El empleado no reconoce ingresos con respecto al plan hasta que recibe una distribución del plan. El plan en sí está organizado como un fideicomiso y se considera una entidad separada. Para que el plan califique para la exención de impuestos y para que el empleador obtenga una deducción, el plan debe cumplir con los estándares mínimos de participación, adquisición de derechos, financiación y funcionamiento.
Algunos ejemplos de planes calificados incluyen:
Los empleados o ex empleados generalmente pagan impuestos sobre las distribuciones de los planes de jubilación o de acciones. Los empleados no pagan impuestos sobre las distribuciones de los planes de seguro médico para pagar los gastos médicos. Los planes de cafetería permiten a los empleados elegir entre los beneficios (como elegir la comida en una cafetería) y las distribuciones para pagar esos gastos no están sujetas a impuestos.
Además, las personas pueden realizar aportes a Cuentas de Jubilación Individual (IRA). Quienes no estén cubiertos actualmente por otros planes de jubilación pueden reclamar una deducción por los aportes a ciertos tipos de IRA. Los ingresos obtenidos dentro de una IRA no están sujetos a impuestos hasta que la persona los retira.
Los ingresos imponibles incluyen las ganancias de capital . Sin embargo, las personas físicas pagan un tipo impositivo más bajo sobre las ganancias de capital a largo plazo y los dividendos calificados (véase más abajo). Una ganancia de capital es el exceso del precio de venta sobre la base imponible (normalmente, el coste) de los activos de capital , generalmente aquellos activos que no se mantienen para la venta a clientes en el curso ordinario de los negocios. Las pérdidas de capital (en las que la base es superior al precio de venta) son deducibles, pero la deducción por pérdidas de capital a largo plazo está limitada a las ganancias de capital totales del año, más, para las personas físicas, hasta 3.000 dólares de ingresos ordinarios (1.500 dólares si están casados y presentan la declaración por separado). Una persona física puede excluir 250.000 dólares (500.000 dólares para una pareja casada que presenta la declaración de forma conjunta) de ganancias de capital por la venta de su residencia principal , sujeto a determinadas condiciones y limitaciones. [55] Las ganancias sobre bienes depreciables utilizados en una empresa se tratan como ingresos ordinarios en la medida de la depreciación reclamada previamente. [56]
Para determinar la ganancia, es necesario determinar qué propiedad se vende y el monto de la base imponible de esa propiedad. Esto puede requerir convenciones de identificación, como el principio de "primero en entrar, primero en salir", para propiedades idénticas, como acciones. Además, la base imponible debe asignarse entre las propiedades compradas juntas, a menos que se vendan juntas. La base imponible original, generalmente el costo pagado por el activo, se reduce con deducciones por depreciación o pérdida.
Ciertas ganancias de capital se difieren, es decir, se gravan en un momento posterior al año de la enajenación. Las ganancias sobre bienes vendidos a plazos pueden reconocerse a medida que se reciben dichos pagos. Las ganancias sobre bienes inmuebles intercambiados por bienes del mismo tipo no se reconocen, y la base impositiva de los nuevos bienes se basa en la base impositiva de los antiguos.
Antes de 1986 y a partir de 2004, las personas físicas estaban sujetas a una tasa reducida de impuesto federal sobre las ganancias de capital (denominadas ganancias de capital a largo plazo) sobre determinadas propiedades que se poseyeran durante más de 12 meses. La tasa reducida del 15% se aplicó para el impuesto regular y el Impuesto Mínimo Alternativo hasta 2011. La tasa reducida también se aplica a los dividendos de corporaciones organizadas en los Estados Unidos o en un país con el que los Estados Unidos tengan un tratado de impuesto sobre la renta. Esta tasa del 15% se aumentó al 20% en 2012. A partir de 2013, las ganancias de capital por encima de ciertos umbrales se incluyen en los ingresos netos por inversiones sujetos a un impuesto adicional del 3,8%. [57]
El sistema tributario de los EE. UU. permite a las personas y entidades elegir su año fiscal . La mayoría de las personas eligen el año calendario. Existen restricciones en la elección del año fiscal para algunas entidades de capital cerrado . Los contribuyentes pueden cambiar su año fiscal en determinadas circunstancias y dicho cambio puede requerir la aprobación del IRS.
Los contribuyentes deben determinar su ingreso gravable en función de su método de contabilización para la actividad en particular. La mayoría de las personas utilizan el método de caja para todas las actividades. Conforme a este método, el ingreso se reconoce cuando se recibe y se realizan las deducciones cuando se paga. Los contribuyentes pueden optar o estar obligados a utilizar el método de acumulación para algunas actividades. Conforme a este método, el ingreso se reconoce cuando surge el derecho a recibirlo y se realizan las deducciones cuando surge la obligación de pagarlo y el monto puede determinarse razonablemente. Los contribuyentes que reconocen el costo de los bienes vendidos en inventario deben utilizar el método de acumulación con respecto a las ventas y los costos del inventario.
Los métodos de contabilidad pueden diferir para fines de presentación de informes financieros y fiscales. Se especifican métodos específicos para ciertos tipos de ingresos o gastos. La ganancia por la venta de bienes distintos del inventario puede reconocerse en el momento de la venta o durante el período en el que se reciben los pagos de la venta a plazos . Los ingresos provenientes de contratos a largo plazo deben reconocerse de manera prorrateada durante el plazo del contrato, no solo al momento de su finalización. También se aplican otras reglas especiales. [58]
Las entidades comerciales tratadas como sociedades no están sujetas al impuesto sobre la renta a nivel de entidad. En cambio, sus miembros incluyen su parte de los ingresos, las deducciones y los créditos al calcular su propio impuesto. [59] El carácter de la parte de los ingresos del socio (como las ganancias de capital) se determina a nivel de sociedad. Muchos tipos de entidades comerciales, incluidas las compañías de responsabilidad limitada (LLC), pueden optar por ser tratadas como una corporación o como una sociedad. Las distribuciones de las sociedades no están gravadas como dividendos.
En los EE. UU., el impuesto corporativo se aplica a nivel federal, en la mayoría de los estados y en algunos niveles locales sobre los ingresos de las entidades tratadas a efectos fiscales como corporaciones. [60] Una corporación de propiedad total de ciudadanos estadounidenses e individuos residentes puede optar por que la corporación sea gravada de manera similar a las sociedades como una Corporación S. El impuesto sobre la renta corporativa se basa en los ingresos imponibles , que se definen de manera similar a los ingresos imponibles individuales.
Los accionistas (incluidas otras corporaciones) de corporaciones (que no sean corporaciones S) pagan impuestos sobre las distribuciones de dividendos de la corporación. También están sujetos al impuesto sobre las ganancias de capital por la venta o el intercambio de sus acciones por dinero o bienes. Sin embargo, ciertos intercambios, como en las reorganizaciones, no están sujetos a impuestos.
Varias corporaciones pueden presentar una declaración consolidada a nivel federal y en algunos niveles estatales con su empresa matriz común.
El impuesto a las ganancias corporativas federales se aplica al 21% a partir de 2018. Las exclusiones de dividendos y ciertas deducciones exclusivas para corporaciones pueden reducir significativamente la tasa efectiva.
La mayoría de los gastos de las corporaciones son deducibles, sujetos a limitaciones que también se aplican a otros contribuyentes. (Ver deducciones relevantes para más detalles.) Además, a las corporaciones estadounidenses regulares se les permite una deducción del 100% de los dividendos recibidos de un 10% o más de subsidiarias extranjeras, el 50% de los montos incluidos en los ingresos bajo la sección 951A y el 37,5% de los ingresos de sucursales extranjeras.
Algunas deducciones de las corporaciones están limitadas a nivel federal o estatal. Las limitaciones se aplican a partidas adeudadas a partes relacionadas, incluidos los gastos de intereses y regalías.
Los patrimonios y fideicomisos pueden estar sujetos al impuesto sobre la renta a nivel de patrimonio o fideicomiso, o los beneficiarios pueden estar sujetos al impuesto sobre la renta sobre su parte de los ingresos. Cuando los ingresos deben distribuirse, los beneficiarios pagan impuestos de manera similar a los socios de una sociedad. Cuando los ingresos pueden retenerse, el patrimonio o fideicomiso está sujeto a impuestos. Puede obtener una deducción por distribuciones posteriores de ingresos. Los patrimonios y fideicomisos solo pueden deducir las deducciones relacionadas con la producción de ingresos, más $1,000. Se gravan a tasas graduadas que aumentan rápidamente hasta la tasa máxima para personas físicas. La tasa impositiva para los ingresos de patrimonios y fideicomisos superiores a $11,500 fue del 35% para 2009. Los patrimonios y fideicomisos son elegibles para la tasa reducida de impuestos sobre dividendos y ganancias de capital hasta 2011.
La legislación fiscal de Estados Unidos exime a ciertos tipos de entidades del pago de impuestos sobre la renta y de otros impuestos. Estas disposiciones surgieron a finales del siglo XIX. Las organizaciones benéficas y las cooperativas pueden solicitar al IRS una exención fiscal . Las organizaciones exentas siguen pagando impuestos sobre cualquier ingreso comercial. Una organización que participe en actividades de lobby , campañas políticas o determinadas otras actividades puede perder su condición de exenta. Se aplican impuestos especiales a las transacciones y actividades prohibidas de las entidades exentas de impuestos.
El sistema de seguro social de los Estados Unidos se financia con un impuesto similar al impuesto sobre la renta. El impuesto de seguridad social del 6,2 % se aplica a los salarios pagados a los empleados. El impuesto se aplica tanto al empleador como al empleado. El monto máximo de los salarios sujetos al impuesto para 2020 fue de $137 700. [61] Este monto está indexado a la inflación. Se aplica un impuesto complementario de Medicare del 1,45 % de los salarios a los empleadores y empleados sin límite. Se aplica un impuesto al trabajo por cuenta propia compuesto por los montos del empleador y del empleado (que suman un total del 15,3 %) a los trabajadores por cuenta propia.
Los sistemas federales y estatales ofrecen numerosos créditos fiscales para personas físicas y empresas. Entre los créditos federales más importantes para personas físicas se encuentran:
Las empresas también pueden optar a varios créditos. Estos créditos están disponibles para personas físicas y jurídicas y pueden ser utilizados por socios de sociedades comerciales. Entre los créditos federales incluidos en un "crédito comercial general" se encuentran:
Además, se permite un crédito fiscal federal extranjero por los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero. Este crédito se limita a la parte del impuesto sobre la renta federal que se origina debido a ingresos de fuente extranjera. El crédito está disponible para todos los contribuyentes.
Los créditos comerciales y el crédito fiscal extranjero podrán compensarse con impuestos de otros años.
Los estados y algunas localidades ofrecen una variedad de créditos que varían según la jurisdicción. Los estados generalmente otorgan un crédito a las personas residentes por los impuestos a la renta pagados a otros estados, generalmente limitado en proporción a los ingresos gravados en el otro estado o los otros estados.
Los contribuyentes deben pagar el impuesto sobre la renta regular o el impuesto mínimo alternativo (AMT, por sus siglas en inglés), el que sea mayor. Los contribuyentes que hayan pagado el AMT en años anteriores pueden reclamar un crédito contra el impuesto regular por el AMT anterior. El crédito es limitado para que el impuesto regular no se reduzca por debajo del AMT del año en curso.
El AMT se aplica a una tasa casi fija (20 % para corporaciones, 26 % o 28 % para individuos, patrimonios y fideicomisos) sobre los ingresos imponibles modificados para el AMT. Las diferencias clave entre los ingresos imponibles regulares y los ingresos imponibles del AMT incluyen:
Existen muchas normas impositivas federales diseñadas para evitar que las personas abusen del sistema impositivo. Las disposiciones relacionadas con estos impuestos suelen ser complejas. Entre estas normas se incluyen las siguientes:
Las normas tributarias reconocen que algunos tipos de empresas no obtienen ingresos de la manera tradicional y, por lo tanto, requieren disposiciones especiales. Por ejemplo, las compañías de seguros deben pagar en última instancia las reclamaciones a algunos titulares de pólizas con los montos recibidos en concepto de primas. Estas reclamaciones pueden producirse años después del pago de la prima. Calcular el monto futuro de las reclamaciones requiere estimaciones actuariales hasta que las reclamaciones se paguen efectivamente. Por lo tanto, reconocer los ingresos por primas como recibidos y los gastos por reclamaciones como pagados distorsionaría gravemente los ingresos de una compañía de seguros.
Se aplican reglas especiales a algunos o todos los artículos de las siguientes industrias:
Además, los fondos mutuos (sociedades de inversión reguladas) están sujetos a reglas especiales que les permiten tributar únicamente a nivel de propietario. La sociedad debe informar a cada propietario su parte de los ingresos ordinarios, las ganancias de capital y los impuestos extranjeros acreditables. Los propietarios luego incluyen estos elementos en su propio cálculo de impuestos. El fondo en sí no está sujeto a impuestos y las distribuciones se consideran una devolución de capital a los propietarios. Se aplican reglas similares a los fideicomisos de inversión inmobiliaria y a los vehículos de inversión hipotecaria inmobiliaria.
La mayoría de los estados de EE. UU. y muchas localidades también aplican impuestos sobre la renta a personas físicas, corporaciones, patrimonios y fideicomisos. Estos impuestos se suman al impuesto sobre la renta federal y son deducibles a efectos fiscales federales. Las tasas de impuestos sobre la renta estatales y locales varían entre cero y el 16 % de los ingresos imponibles. [64] Algunas tasas de impuestos sobre la renta estatales y locales son fijas (tasa única) y otras son graduadas. Las definiciones estatales y locales de qué ingresos son imponibles varían mucho. Algunos estados incorporan las definiciones federales por referencia. Los ingresos imponibles se definen por separado y de forma diferente para personas físicas y corporaciones en algunas jurisdicciones. Algunos estados imponen impuestos alternativos o adicionales basados en una segunda medida de ingresos o capital.
Los estados y localidades tienden a gravar todos los ingresos de los residentes. Los estados y localidades solo gravan a los no residentes sobre los ingresos asignados o prorrateados a la jurisdicción. Por lo general, las personas no residentes pagan impuestos sobre los salarios que ganan en el estado en función de la parte de los días trabajados en el estado. Muchos estados exigen que las sociedades paguen impuestos por los socios no residentes.
Las declaraciones de impuestos se presentan por separado para los estados y localidades que imponen el impuesto sobre la renta, y pueden vencer en fechas diferentes a las fechas de vencimiento federales. Algunos estados permiten que las corporaciones relacionadas presenten declaraciones combinadas o consolidadas. La mayoría de los estados y localidades que imponen el impuesto sobre la renta requieren pagos estimados cuando el impuesto excede ciertos umbrales y requieren retención de impuestos sobre el pago de salarios.
Puerto Rico también impone sus propias leyes tributarias; sin embargo, a diferencia de los estados, solo algunos residentes pagan impuestos federales sobre la renta [65] (aunque todos deben pagar todos los demás impuestos federales ). [Nota 1] Los otros territorios no incorporados de Guam , Samoa Americana , las Islas Marianas del Norte y las Islas Vírgenes también imponen sus propias leyes de impuestos sobre la renta, bajo una ley tributaria "espejo" basada en la ley federal de impuestos sobre la renta.
Estados Unidos impone impuestos a todos los ciudadanos de los Estados Unidos, incluidos aquellos que son residentes de otros países, todas las personas que son residentes para efectos fiscales y las corporaciones nacionales, definidas como corporaciones creadas u organizadas en los Estados Unidos o bajo la ley federal o estatal.
El impuesto federal sobre la renta se aplica a los ciudadanos, residentes y corporaciones nacionales en función de sus ingresos mundiales. Para mitigar la doble imposición, se permite un crédito por impuestos sobre la renta extranjeros. Este crédito fiscal extranjero se limita a la parte del impuesto del año en curso atribuible a los ingresos de fuente extranjera. Determinar dicha parte implica determinar la fuente de los ingresos y asignar y prorratear deducciones a esos ingresos. Muchas personas y corporaciones residentes, pero no todas, gravan sus ingresos mundiales, pero pocas permiten un crédito por impuestos extranjeros.
Además, el impuesto federal sobre la renta puede ser impuesto a los no ciudadanos no residentes así como a las corporaciones extranjeras sobre los ingresos de fuente estadounidense. El impuesto federal se aplica a los intereses, dividendos, regalías y ciertos otros ingresos de extranjeros no residentes y corporaciones extranjeras no conectados efectivamente con un comercio o negocio estadounidense a una tasa fija del 30%. [66] Esta tasa se reduce a menudo bajo tratados fiscales . Las personas extranjeras son gravadas sobre los ingresos efectivamente conectados con un negocio estadounidense y las ganancias sobre bienes raíces estadounidenses de manera similar a las personas estadounidenses. [67] Los extranjeros no residentes que están presentes en los Estados Unidos por un período de 183 días en un año determinado están sujetos al impuesto sobre las ganancias de capital de los Estados Unidos sobre ciertas ganancias de capital netas realizadas durante ese año de fuentes dentro de los Estados Unidos. Los estados gravan a las personas no residentes solo sobre los ingresos obtenidos dentro del estado (salarios, etc.), y gravan a las personas y corporaciones sobre los ingresos comerciales prorrateados al estado.
The United States has income tax treaties with over 65 countries. These treaties reduce the chance of double taxation by allowing each country to fully tax its citizens and residents and reducing the amount the other country can tax them. Generally the treaties provide for reduced rates of tax on investment income and limits as to which business income can be taxed. The treaties each define which taxpayers can benefit from the treaty. U.S. treaties do not apply to income taxes imposed by the states or political subdivisions, except for the non discrimination provisions that appear in almost every treaty. Also, U.S. treaties generally do not permit U.S. persons from invoking treaty provisions with respect to U.S. taxes, with certain relatively standard exceptions.
Individuals (with income above a minimum level), corporations, partnerships, estates, and trusts must file annual reports, called tax returns, with federal[68] and appropriate state tax authorities. These returns vary greatly in complexity level depending on the type of filer and complexity of their affairs. On the return, the taxpayer reports income and deductions, calculates the amount of tax owed, reports payments and credits, and calculates the balance due.
Federal individual, estate, and trust income tax returns are due by April 15[69] for most taxpayers. Corporate and partnership federal returns are due two and one half months following the corporation's year end. Tax exempt entity returns are due four and one half months following the entity's year end. All federal returns may be extended with most extensions available by merely filing a single page form. Due dates and extension provisions for state and local income tax returns vary.
Income tax returns generally consist of the basic form with attached forms and schedules. Several forms are available for individuals and corporations, depending on the complexity and nature of the taxpayer's affairs. Many individuals are able to use the one page Form 1040-EZ, which requires no attachments except wage statements from employers (Forms W-2). Individuals claiming itemized deductions must complete Schedule A. Similar schedules apply for interest (Schedule B), dividends (Schedule B), business income (Schedule C), capital gains (Schedule D), farm income (Schedule F), and self-employment tax (Schedule-SE). All taxpayers must file those forms for credits, depreciation, AMT, and other items that apply to them.
Electronic filing of tax returns may be done for taxpayers by registered tax preparers.
If a taxpayer discovers an error on a return, or determines that tax for a year should be different, the taxpayer should file an amended return. These returns constitute claims for refund if taxes are determined to have been overpaid.
The IRS, state, and local tax authorities may examine a tax return and propose changes. Changes to tax returns may be made with minimal advance involvement by taxpayers, such as changes to wage or dividend income to correct errors. Other examination of returns may require extensive taxpayer involvement, such as an audit by the IRS. These audits often require that taxpayers provide the IRS or other tax authority access to records of income and deductions. Audits of businesses are usually conducted by IRS personnel at the business location.
Changes to returns are subject to appeal by the taxpayer, including going to court. IRS changes are often first issued as proposed adjustments. The taxpayer may agree to the proposal or may advise the IRS why it disagrees. Proposed adjustments are often resolved by the IRS and taxpayer agreeing to what the adjustment should be. For those adjustments to which agreement is not reached, the IRS issues a 30-day letter advising of the adjustment. The taxpayer may appeal this preliminary assessment within 30 days within the IRS.
The Appeals Division reviews the IRS field team determination and taxpayer arguments, and often proposes a solution that the IRS team and the taxpayer find acceptable. When an agreement is still not reached, the IRS issues an assessment as a notice of deficiency or 90-day letter. The taxpayer then has three choices: file suit in United States Tax Court without paying the tax, pay the tax and sue for refund in regular court, or simply pay the tax and be done. Recourse to court can be costly and time-consuming but is often successful.
IRS computers routinely make adjustments to correct mechanical errors in returns. In addition, the IRS conducts an extensive document matching computer program that compares taxpayer amounts of wages, interest, dividends, and other items to amounts reported by taxpayers. These programs automatically issue 30-day letters advising of proposed changes. Only a very small percentage of tax returns are actually examined. These are selected by a combination of computer analysis of return information and random sampling. The IRS has long maintained a program to identify patterns on returns most likely to require adjustment.
Procedures for examination by state and local authorities vary by jurisdiction.
Taxpayers are required to pay all taxes owed based on the self-assessed tax returns, as adjusted. The IRS collection process may provide time payment plans that include interest and a "penalty" that is merely added interest. Where taxpayers do not pay tax owed, the IRS has strong means to enforce collection. These include the ability to levy bank accounts and seize property. Generally, significant advance notice is given before levy or seizure. However, in certain rarely used jeopardy assessments the IRS may immediately seize money and property. The IRS Collection Divisions are responsible for most collection activities.
Persons paying wages or making certain payments to foreign persons are required to withhold income tax from such payments. Income tax withholding on wages is based on declarations by employees and tables provided by the IRS. Persons paying interest, dividends, royalties, and certain other amounts to foreign persons must also withhold income tax at a flat rate of 30%. This rate may be reduced by a tax treaty. These withholding requirements also apply to non-U.S. financial institutions. Additional backup withholding provisions apply to some payments of interest or dividends to U.S. persons. The amount of income tax withheld is treated as a payment of tax by the person receiving the payment on which tax was withheld.
Employers and employees must also pay Social Security tax, the employee portion of which is also to be withheld from wages. Withholding of income and Social Security taxes are often referred to as payroll tax.
The IRS is precluded from assessing additional tax after a certain period of time. In the case of federal income tax, this period is generally three years from the later of the due date of the original tax return or the date the original return was filed. The IRS has an additional three more years to make changes if the taxpayer has substantially understated gross income. The period under which the IRS may make changes is unlimited in the case of fraud, or in the case of failure to file a return.[70]
Taxpayers who fail to file returns, file late, or file returns that are wrong, may be subject to penalties. These penalties vary based on the type of failure. Some penalties are computed as interest, some are fixed amounts, and some are based on other measures. Penalties for filing or paying late are generally based on the amount of tax that should have been paid and the degree of lateness. Penalties for failures related to certain forms are fixed amounts, and vary by form from very small to huge.
Intentional failures, including tax fraud, may result in criminal penalties. These penalties may include jail time or forfeiture of property. Criminal penalties are assessed in coordination with the United States Department of Justice.
Article I, Section 8, Clause 1 of the United States Constitution (the "Taxing and Spending Clause"), specifies Congress's power to impose "Taxes, Duties, Imposts and Excises", but Article I, Section 8 requires that, "Duties, Imposts and Excises shall be uniform throughout the United States."[71]
The Constitution specifically stated Congress' method of imposing direct taxes, by requiring Congress to distribute direct taxes in proportion to each state's population "determined by adding to the whole Number of free Persons, including those bound to Service for a Term of Years, and excluding Indians not taxed, three fifths of all other Persons". It had been argued that head taxes and property taxes (slaves could be taxed as either or both) were likely to be abused, and that they bore no relation to the activities in which the federal government had a legitimate interest. The fourth clause of section 9 therefore specifies that, "No Capitation, or other direct, Tax shall be laid, unless in Proportion to the Census or enumeration herein before directed to be taken."
Taxation was also the subject of Federalist No. 33 penned secretly by the Federalist Alexander Hamilton under the pseudonym Publius. In it, he asserts that the wording of the "Necessary and Proper" clause should serve as guidelines for the legislation of laws regarding taxation. The legislative branch is to be the judge, but any abuse of those powers of judging can be overturned by the people, whether as states or as a larger group.
The courts have generally held that direct taxes are limited to taxes on people (variously called "capitation", "poll tax" or "head tax") and property.[72] All other taxes are commonly referred to as "indirect taxes", because they tax an event, rather than a person or property per se.[73] What seemed to be a straightforward limitation on the power of the legislature based on the subject of the tax proved inexact and unclear when applied to an income tax, which can be arguably viewed either as a direct or an indirect tax.
The first income tax suggested in the United States was during the War of 1812. The idea for the tax was based on the British Tax Act of 1798. The British tax law applied progressive rates to income. The British tax rates ranged from 0.833% on income starting at £60 to 10% on income above £200. The tax proposal was developed in 1814. Because the Treaty of Ghent was signed in 1815, ending hostilities and the need for additional revenue, the tax was never imposed in the United States.[74]
In order to help pay for its war effort in the American Civil War, Congress imposed the first federal income tax in U.S. history through passage of the Revenue Act of 1861.[75] The act created a flat tax of three percent on incomes above $800 (which was 5.6 times the 1861 nominal gross domestic product per capita of $144.31; the corresponding income in 2021 is $384K). This taxation of income reflected the increasing amount of wealth held in stocks and bonds rather than property, which the federal government had taxed in the past.[76] The Revenue Act of 1862 established the first national inheritance tax and added a progressive taxation structure to the federal income tax, implementing a tax of five percent on incomes above $10,000.[77] Congress later further raised taxes, and by the end of the war, the income tax constituted about one-fifth of the revenue of the federal government. To collect these taxes, Congress created the Office of the Commissioner of Internal Revenue within the Treasury Department.[78] The federal income tax would remain in effect until its repeal in 1872.[79]
In 1894, Democrats in Congress passed the Wilson-Gorman tariff, which imposed the first peacetime income tax. The rate was 2% on income over $4,000, which meant fewer than 10% of households would pay any. ($4,000 was 19.3 times the 1894 nominal GDP per capita of $207.23; the corresponding income in 2021 is $1.3M.) The purpose of the income tax was to make up for revenue that would be lost by tariff reductions.[80] In 1895 the United States Supreme Court, in its ruling in Pollock v. Farmers' Loan & Trust Co., held a tax based on receipts from the use of property to be unconstitutional. The Court held that taxes on rents from real estate, on interest income from personal property, and other income from personal property (which includes dividend income) were treated as direct taxes on property, and therefore had to be apportioned (divided among the states based on their populations). Since apportionment of income taxes is impractical, this had the effect of prohibiting a federal tax on income from property. However, the Court affirmed that the Constitution did not deny Congress the power to impose a tax on real and personal property, and it affirmed that such would be a direct tax.[81] Due to the political difficulties of taxing individual wages without taxing income from property, a federal income tax was impractical from the time of the Pollock decision until the time of ratification of the Sixteenth Amendment (below).
For several years, the issue of an income tax lay unaddressed. In 1906, President Theodore Roosevelt revived the idea in his Sixth Annual Message to Congress.[82][83][84] He said:
There is every reason why, when next our system of taxation is revised, the National Government should impose a graduated inheritance tax, and, if possible, a graduated income tax.
During the speech he cited the Pollock case without naming it specifically.[85][82] The income tax became an issue again in Roosevelt's later speeches, including the 1907 State of the Union[86] and during the 1912 election campaign.[87]
Roosevelt's successor, William Howard Taft, also took up the issue of the income tax. Like Roosevelt, Taft cited the Pollock decision[88] and gave a major speech in June 1909 regarding the Income Tax.[89] One month later, Congress passed the resolution that would become the 16th Amendment.[90]
In response,[89] Congress proposed the Sixteenth Amendment (ratified by the requisite number of states in 1913),[91] which states:
The Congress shall have power to lay and collect taxes on incomes, from whatever source derived, without apportionment among the several States, and without regard to any census or enumeration.
The Supreme Court in Brushaber v. Union Pacific Railroad, 240 U.S. 1 (1916), indicated that the amendment did not expand the federal government's existing power to tax income (meaning profit or gain from any source) but rather removed the possibility of classifying an income tax as a direct tax on the basis of the source of the income. The Amendment removed the need for the income tax to be apportioned among the states on the basis of population. Income taxes are required, however, to abide by the law of geographical uniformity.
Some tax protesters and others opposed to income taxes cite what they contend is evidence that the Sixteenth Amendment was never properly ratified, based in large part on materials sold by William J. Benson. In December 2007, Benson's "Defense Reliance Package" containing his non-ratification argument which he offered for sale on the Internet, was ruled by a federal court to be a "fraud perpetrated by Benson" that had "caused needless confusion and a waste of the customers' and the IRS' time and resources".[92] The court stated: "Benson has failed to point to evidence that would create a genuinely disputed fact regarding whether the Sixteenth Amendment was properly ratified or whether United States Citizens are legally obligated to pay federal taxes."[93] See also Tax protester Sixteenth Amendment arguments.
The modern interpretation of the Sixteenth Amendment taxation power can be found in Commissioner v. Glenshaw Glass Co. 348 U.S. 426 (1955). In that case, a taxpayer had received an award of punitive damages from a competitor for antitrust violations and sought to avoid paying taxes on that award. The Court observed that Congress, in imposing the income tax, had defined gross income, under the Internal Revenue Code of 1939, to include:
gains, profits, and income derived from salaries, wages or compensation for personal service ... of whatever kind and in whatever form paid, or from professions, vocations, trades, businesses, commerce, or sales, or dealings in property, whether real or personal, growing out of the ownership or use of or interest in such property; also from interest, rent, dividends, securities, or the transaction of any business carried on for gain or profit, or gains or profits and income derived from any source whatever.[94]: p. 429
(Note: The Glenshaw Glass case was an interpretation of the definition of "gross income" in section 22 of the Internal Revenue Code of 1939. The successor to section 22 of the 1939 Code is section 61 of the current Internal Revenue Code of 1986, as amended.)
The Court held that "this language was used by Congress to exert in this field the full measure of its taxing power", id., and that "the Court has given a liberal construction to this broad phraseology in recognition of the intention of Congress to tax all gains except those specifically exempted."[94]: p. 430
The Court then enunciated what is now understood by Congress and the Courts to be the definition of taxable income, "instances of undeniable accessions to wealth, clearly realized, and over which the taxpayers have complete dominion." Id. at 431. The defendant in that case suggested that a 1954 rewording of the tax code had limited the income that could be taxed, a position which the Court rejected, stating:
The definition of gross income has been simplified, but no effect upon its present broad scope was intended. Certainly punitive damages cannot reasonably be classified as gifts, nor do they come under any other exemption provision in the Code. We would do violence to the plain meaning of the statute and restrict a clear legislative attempt to bring the taxing power to bear upon all receipts constitutionally taxable were we to say that the payments in question here are not gross income.[94]: pp. 432–33
Tax statutes passed after the ratification of the Sixteenth Amendment in 1913 are sometimes referred to as the "modern" tax statutes. Hundreds of Congressional acts have been passed since 1913, as well as several codifications (i.e., topical reorganizations) of the statutes (see Codification).
In Central Illinois Public Service Co. v. United States, 435 U.S. 21 (1978), the U.S. Supreme Court confirmed that wages and income are not identical as far as taxes on income are concerned, because income not only includes wages, but any other gains as well. The Court in that case noted that in enacting taxation legislation, Congress "chose not to return to the inclusive language of the Tariff Act of 1913, but, specifically, 'in the interest of simplicity and ease of administration,' confined the obligation to withhold [income taxes] to 'salaries, wages, and other forms of compensation for personal services'" and that "committee reports ... stated consistently that 'wages' meant remuneration 'if paid for services performed by an employee for his employer'".[94]: p. 27
Other courts have noted this distinction in upholding the taxation not only of wages, but also of personal gain derived from other sources, recognizing some limitation to the reach of income taxation. For example, in Conner v. United States, 303 F. Supp. 1187 (S.D. Tex. 1969), aff'd in part and rev'd in part, 439 F.2d 974 (5th Cir. 1971), a couple had lost their home to a fire, and had received compensation for their loss from the insurance company, partly in the form of hotel costs reimbursed. The court acknowledged the authority of the IRS to assess taxes on all forms of payment, but did not permit taxation on the compensation provided by the insurance company, because unlike a wage or a sale of goods at a profit, this was not a gain. As the Court noted, "Congress has taxed income, not compensation".
By contrast, other courts have interpreted the Constitution as providing even broader taxation powers for Congress. In Murphy v. IRS, the United States Court of Appeals for the District of Columbia Circuit upheld the federal income tax imposed on a monetary settlement recovery that the same court had previously indicated was not income, stating: "[a]lthough the 'Congress cannot make a thing income which is not so in fact,'... it can label a thing income and tax it, so long as it acts within its constitutional authority, which includes not only the Sixteenth Amendment but also Article I, Sections 8 and 9."[95]
Similarly, in Penn Mutual Indemnity Co. v. Commissioner, the United States Court of Appeals for the Third Circuit indicated that Congress could properly impose the federal income tax on a receipt of money, regardless of what that receipt of money is called:
It could well be argued that the tax involved here [an income tax] is an "excise tax" based upon the receipt of money by the taxpayer. It certainly is not a tax on property and it certainly is not a capitation tax; therefore, it need not be apportioned. ... Congress has the power to impose taxes generally, and if the particular imposition does not run afoul of any constitutional restrictions then the tax is lawful, call it what you will.[96]
Federal and state income tax rates have varied widely since 1913. For example, in 1954, the federal income tax was based on layers of 24 income brackets at tax rates ranging from 20% to 91% (for a chart, see Internal Revenue Code of 1954).
Below is a table of historical marginal income tax rates for married filing jointly tax payers at stated income levels. These income numbers are not the amounts used in the tax laws at the time.
United States tax law attempts to define a comprehensive[clarification needed] system of measuring income in a complex economy. Many provisions defining income or granting or removing benefits require significant definition of terms. Further, many state income tax laws do not conform with federal tax law in material respects. These factors and others have resulted in substantial complexity. Even venerable legal scholars like Judge Learned Hand have expressed amazement and frustration with the complexity of the U.S. income tax laws. In the article, Thomas Walter Swan, 57 Yale Law Journal No. 2, 167, 169 (December 1947), Judge Hand wrote:
In my own case the words of such an act as the Income Tax ... merely dance before my eyes in a meaningless procession: cross-reference to cross-reference, exception upon exception—couched in abstract terms that offer [me] no handle to seize hold of [and that] leave in my mind only a confused sense of some vitally important, but successfully concealed, purport, which it is my duty to extract, but which is within my power, if at all, only after the most inordinate expenditure of time. I know that these monsters are the result of fabulous industry and ingenuity, plugging up this hole and casting out that net, against all possible evasion; yet at times I cannot help recalling a saying of William James about certain passages of Hegel: that they were no doubt written with a passion of rationality; but that one cannot help wondering whether to the reader they have any significance save that the words are strung together with syntactical correctness.
Complexity is a separate issue from flatness of rate structures. Also, in the United States, income tax laws are often used by legislatures as policy instruments for encouraging numerous undertakings deemed socially useful — including the buying of life insurance, the funding of employee health care and pensions, the raising of children, home ownership, and the development of alternative energy sources and increased investment in conventional energy. Special tax provisions granted for any purpose increase complexity, irrespective of the system's flatness or lack thereof.
Proposals have been made frequently to change tax laws, often with the backing of specific interest groups. Organizations making such proposals include Citizens for Tax Justice, Americans for Tax Reform, Americans for Tax Fairness, Citizens for an Alternative Tax System, Americans For Fair Taxation, and FreedomWorks. Various proposals have been put forth for tax simplification in Congress including the Fair Tax Act and various Flat tax plans.
Proponents of a consumption tax argue that the income tax system creates perverse incentives by encouraging taxpayers to spend rather than save: a taxpayer is only taxed once on income spent immediately, while any interest earned on saved income is itself taxed.[109] To the extent that this is considered unjust, it may be remedied in a variety of ways, e.g. excluding investment income from taxable income, making investments deductible and therefore only taxing them when gains are realized, or replacing the income tax by other forms of tax, such as a sales tax.[110]
Some economists believe income taxation offers the federal government a technique to diminish the power of the states, because the federal government is then able to distribute funding to states with conditions attached, often giving the states no choice but to submit to federal demands.[111]
Numerous tax protester arguments have been raised asserting that the federal income tax is unconstitutional, including discredited claims that the Sixteenth Amendment was not properly ratified. All such claims have been repeatedly rejected by the federal courts as frivolous.[112]
In the United States, a progressive tax system is employed which equates to higher income earners paying a larger percentage of their income in taxes. According to the IRS, the top 1% of income earners for 2008 paid 38% of income tax revenue, while earning 20% of the income reported.[114] The top 5% of income earners paid 59% of the total income tax revenue, while earning 35% of the income reported.[114] The top 10% paid 70%, earning 46% and the top 25% paid 86%, earning 67%. The top 50% paid 97%, earning 87% and leaving the bottom 50% paying 3% of the taxes collected and earning 13% of the income reported.[114]
From 1979 to 2007 the average federal income tax rate fell 110% for the second lowest quintile, 56% for the middle quintile, 39% for the fourth quintile, 8% for the highest quintile, and 15% for the top 1%, with the bottom quintile moving from a tax rate of zero to negative liability. Despite this, individual income tax revenue only dropped from 8.7 to 8.5% of GDP over that time, and total federal revenue was 18.5% of GDP in both 1979 and 2007, above the postwar average of 18%.[115] Tax code changes have dropped millions of lower earning people from the federal income tax rolls in recent decades. Those with zero or negative liability who were not claimed as dependents by a payer increased from 14.8% of the population in 1984 to 49.5% in 2009.[116][117]
While there is consensus that overall federal taxation is progressive, there is dispute over whether progressivity has increased or decreased in recent decades, and by how much.[118][119] The total effective federal tax rate for the top 0.01% of income earners declined from around 75% to around 35% between 1960 and 2005.[118] Total effective federal tax rates fell from 19.1% to 12.5% for the three middle quintiles between 1979 and 2010, from 27.1% to 24% for the top quintile, from 7.5% to 1.5% for the bottom quintile, and from 35.1% to 29.4% for the top 1%.[120]
A 2008 OECD study ranked 24 OECD nations by progressiveness of taxes and separately by progressiveness of cash transfers, which include pensions, unemployment and other benefits. The United States had the highest concentration coefficient in income tax, a measure of progressiveness, before adjusting for income inequality. The United States was not at the top of either measure for cash transfers. Adjusting for income inequality, Ireland had the highest concentration coefficient for income taxes. In 2008, overall income tax rates for the US were below the OECD average.[121]
According to the CBO, U.S. federal tax policies substantially reduce income inequality measured after taxes. Taxes became less progressive (i.e., they reduced income inequality relatively less) measured from 1979 to 2011. The tax policies of the mid-1980s were the least progressive period since 1979. Government transfer payments contributed more to reducing inequality than taxes.[113]
Other federal taxation:
US State taxes:
Politics:
General:
Fuentes gubernamentales :
Leyes y reglamentos :
Textos :
Historia :
Obras de referencia (anual):
Publicaciones para consumidores (anuales):