Las normas sobre sociedades extranjeras controladas ( SFC ) son características de un sistema de impuestos a las ganancias diseñado para limitar la postergación artificial de impuestos mediante el uso de entidades extranjeras con impuestos bajos. Las normas son necesarias solo con respecto a los ingresos de una entidad que actualmente no están sujetos a impuestos para los propietarios de la entidad. En general, ciertas clases de contribuyentes deben incluir en sus ingresos actuales ciertos montos obtenidos por entidades extranjeras que ellos o personas relacionadas controlan.
Un conjunto de reglas generalmente define los tipos de propietarios y entidades afectados, los tipos de ingresos o inversiones sujetos a la inclusión actual, las excepciones a la inclusión y los medios para prevenir la doble inclusión del mismo ingreso. Los países con reglas sobre CFC incluyen Estados Unidos (desde 1962), Reino Unido, Alemania, Japón, Australia, Nueva Zelanda, Brasil, Rusia (desde 2015), [1] Suecia y muchos otros. Las reglas en diferentes países pueden variar significativamente.
La legislación fiscal de muchos países, incluido Estados Unidos, normalmente no grava a los accionistas de una corporación sobre los ingresos de la corporación hasta que estos se distribuyen como dividendos. Antes de las primeras normas CFC de Estados Unidos, era común que las empresas que cotizaban en bolsa formaran filiales extranjeras en paraísos fiscales y trasladaran los ingresos "portables" a esas filiales. Los ingresos trasladados incluían los ingresos por inversiones (intereses y dividendos) y los ingresos pasivos (alquileres y regalías), así como los ingresos por ventas y servicios que involucraban a partes relacionadas (véase precios de transferencia ). Se evitaba el impuesto estadounidense sobre estos ingresos hasta que el país del paraíso fiscal pagaba un dividendo a la empresa accionista. Este dividendo se podía evitar indefinidamente prestando las ganancias al accionista sin declarar realmente un dividendo, porque los intereses de los préstamos se podían deducir y dichos pagos de intereses no se considerarían ingresos. Las normas CFC de la Subparte F, y más tarde de las disposiciones de otros países, tenían por objeto causar impuestos actuales al accionista cuando los ingresos eran de un tipo que podía trasladarse artificialmente o se ponía a disposición del accionista. Al mismo tiempo, dichas normas tenían por objeto no interferir con los ingresos comerciales activos ni con las transacciones con partes no relacionadas.
Las reglas varían, por lo que este párrafo puede no describir exactamente un sistema tributario en particular. Sin embargo, las características enumeradas prevalecen en la mayoría de los sistemas de CFC. Una persona nacional que es miembro de una corporación extranjera (CFC) que está controlada por miembros nacionales debe incluir en los ingresos de dicha persona la parte de los ingresos sujetos a la CFC que le corresponde. Los ingresos incluibles (que a menudo se determinan netos de gastos) generalmente incluyen los ingresos recibidos por la CFC:
Además, muchas normas de CFC tratan como dividendos presuntos las ganancias de la CFC prestadas por la CFC a partes relacionadas nacionales. Además, la mayoría de las normas de CFC permiten excluir de la renta imponible los dividendos pagados por una CFC de las ganancias previamente gravadas a los miembros conforme a las normas de CFC.
Las normas sobre CFC pueden establecer un umbral para la propiedad nacional, por debajo del cual una entidad extranjera no se considera una CFC. Alternativamente o además, los socios nacionales de una entidad extranjera que posean menos de una cierta porción o clase de acciones pueden ser excluidos del régimen de ingresos presuntos.
La legislación belga sobre las sociedades anónimas extranjeras está incorporada en el artículo 185/2 del Código del impuesto sobre la renta belga. Bélgica ha optado por el enfoque transaccional en lugar del enfoque de entidad.
Sin embargo, la legislación belga sobre CFC está obsoleta en la práctica, dado que la aplicación de las normas belgas sobre precios de transferencia (es decir, el artículo 185, § 2 del Código del Impuesto sobre la Renta belga, que permite a las autoridades fiscales belgas implementar un ajuste al alza de las ganancias en caso de violación del principio de plena competencia) tienen prioridad sobre la legislación sobre CFC.
Promulgadas en 1962, estas normas incorporan la mayoría de las características de las normas CFC utilizadas en otros países. La Subparte F [2] fue diseñada para impedir que los ciudadanos estadounidenses y las personas físicas y jurídicas residentes difieran artificialmente ingresos que de otro modo serían gravables mediante el uso de entidades extranjeras. [3] Las normas exigen que:
Debe incluir en sus ingresos actuales
y excluir además de sus ingresos cualesquiera dividendos distribuidos a partir de dichos ingresos previamente gravados.
Cada uno de los términos en cursiva que aparecen arriba se define:
Los ingresos de la Subparte F incluyen lo siguiente: [7]
pero no incluye:
Además, a partir de 2017, los accionistas estadounidenses del 10% de CFC deben incluir en sus ingresos actualmente su parte del rendimiento agregado de los activos tangibles depreciables que exceda el 10% para las CFC en las que sean accionistas. [15] Las corporaciones que son accionistas estadounidenses pueden deducir el 50% de esta inclusión. [16]
Los accionistas corporativos estadounidenses tienen derecho a un crédito fiscal extranjero por su parte de los impuestos a la renta extranjeros pagados por una CFC con respecto a la E&P subyacente a una inclusión de la Subparte F. Los impuestos acreditables se reducen en un 20% para las inclusiones de la §951A. [17]
Para evitar la evasión de la Subparte F, los accionistas estadounidenses de una CFC deben recaracterizar la ganancia por la enajenación de las acciones de la CFC como un dividendo. [18] Además, se aplican varias reglas especiales.
Las normas sobre sociedades extranjeras controladas en el Reino Unido no se aplican a los accionistas individuales, pero por lo demás son similares a las normas de los Estados Unidos. [19] Las sociedades residentes en el Reino Unido están sujetas a un cargo por impuestos sobre los ingresos no distribuidos de las sociedades extranjeras controladas con baja tributación de las que son accionistas. El control a estos efectos no es una prueba mecánica, sino una prueba de control fáctico. Sin embargo, se considera que existe control si el accionista (o el grupo de accionistas de sociedades) posee el 40% o más de los derechos de voto. [20]
Una empresa controlada es una empresa extranjera controlada si tiene su residencia fiscal fuera del Reino Unido y está sujeta a una carga impositiva menor de la que habría tenido si fuera una empresa residente en el Reino Unido. Esto se determina comparando la carga impositiva real con un impuesto correspondiente en el Reino Unido. Al calcular el impuesto correspondiente, se consideran las tasas impositivas más bajas del Reino Unido para las pequeñas empresas. Además, se tienen en cuenta ciertos ajustes a los ingresos y a los años fiscales.
Se aplican ciertas exenciones. [21] Generalmente, una empresa extranjera no será considerada una empresa extranjera controlada si cumple alguna de las siguientes pruebas:
Las disposiciones sobre CFC en Alemania (§§ 7-14 AStG, Ley de Impuestos Extranjeros) se aplican tanto a los accionistas individuales como a las corporaciones de una empresa extranjera controlada. [22] Dichos accionistas deben incluir en su ingreso actualmente gravable como dividendo presunto su parte de ingresos pasivos si se cumplen dos pruebas:
En este caso, el control se refiere a la posesión por parte de todos los residentes alemanes de más del 50% de los derechos de voto o del capital de la sociedad extranjera. Esta propiedad incluye tanto la propiedad directa como la propiedad a través de personas relacionadas. Para determinar el umbral del 50%, se tienen en cuenta todos los residentes alemanes, incluso aquellos que poseen cantidades muy pequeñas.
Los ingresos pasivos son todos los ingresos que no son ingresos activos, tal como se definen en términos generales. Sin embargo, los ingresos activos excluyen los ingresos en los que una parte alemana relacionada con ellos haya brindado una ayuda sustancial para obtenerlos. Los ingresos activos también excluyen todos los ingresos de una corporación extranjera que carezcan de suficiente sustancia. En general, los ingresos pasivos se asemejan a los ingresos de una sociedad holding personal extranjera estadounidense (discutidos anteriormente). Sin embargo, los dividendos considerados pueden estar exentos en virtud de algunos tratados.
Las normas CFC se introdujeron por primera vez en la tributación india como parte del Código de Impuestos Directos propuesto en 2010. Las disposiciones CFC también se mantuvieron en el borrador revisado del Código de Impuestos Directos de 2013. Sin embargo, el Código de Impuestos Directos aún no se ha convertido en ley en la India y, en consecuencia, no existen disposiciones legales en la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente (Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961) para la promulgación de las normas CFC. [23]
Japón grava a los accionistas de corporaciones extranjeras cuando la operación de dichas corporaciones no genera impuestos extranjeros o estos son mínimos. Sin embargo, existe una exención cuando la corporación extranjera realiza una actividad comercial sustancial.
Nueva Zelanda y Suecia [24] tienen cada uno normas CFC, siguiendo un enfoque de "lista gris" y un enfoque de "lista blanca", respectivamente.
Australia tiene normas sobre CFC similares a las del Reino Unido, pero se basa más en una "lista blanca" de países seguros. [ cita requerida ]
Varios países han adoptado otras medidas destinadas a impedir la postergación artificial de los ingresos pasivos o de inversión. Las compañías de inversión extranjera pasiva (PFIC, por sus siglas en inglés) de Estados Unidos exigen que los accionistas de fondos mutuos extranjeros incluyan en su ingreso imponible actual su parte de los ingresos ordinarios y las ganancias de capital, o se enfrentarán a un régimen de impuestos e intereses.
Según las normas fiscales de Estados Unidos, una entidad extranjera puede clasificarse a efectos fiscales estadounidenses como una corporación o una entidad de transferencia de impuestos , independientemente de su clasificación a efectos extranjeros. Según estas normas de " marcar casillas ", los accionistas pueden optar por considerar que los ingresos, deducciones e impuestos de sus acciones de una corporación extranjera los han ganado y pagado ellos mismos. Esto permite a los individuos estadounidenses obtener créditos por impuestos extranjeros pagados por entidades de su propiedad, créditos que de otra manera no estarían disponibles.
En algunas jurisdicciones, los acuerdos artificiales para evitar la condición de CFC pueden ser ignorados en virtud de disposiciones legislativas o leyes desarrolladas por los tribunales, como las doctrinas de sustancia sobre forma . [25]
El derecho civil europeo puede brindar oportunidades para acuerdos formalistas mediante los cuales se mantiene el control práctico pero no se cumplen las definiciones formales de control. [ cita requerida ]