Deducción por costo de capital

La deducción por costo de capital ( CCA ) es el medio por el cual las empresas canadienses pueden reclamar gastos de depreciación para calcular los ingresos imponibles conforme a la Ley del impuesto sobre la renta (Canadá). Existen deducciones similares vigentes para calcular los ingresos imponibles a efectos provinciales.

Reglas generales para el cálculo del CCA

Propiedad de capital

Los bienes de capital elegibles para CCA excluyen: ^[1]

• tierra
• propiedad cuyo costo es deducible al calcular el ingreso del contribuyente
• propiedad que se describe en el inventario del contribuyente
• propiedad que no fue adquirida con el propósito de obtener o producir ingresos
• propiedad que fue adquirida mediante un gasto respecto del cual el contribuyente tiene derecho a una deducción según la sección 37
• determinadas obras de arte y artesanías adquiridas después del 12 de noviembre de 1981
• propiedad que sea un campamento, yate, albergue o campo de golf o instalación adquirida después del 31 de diciembre de 1974 si cualquier desembolso o gasto por el uso o mantenimiento de esa propiedad no es deducible en virtud del párrafo 18(1)(l)

El CCA se calcula sobre el costo de capital no depreciado ("UCC"), que generalmente se define como: ^[2]

• el costo de capital de la propiedad que se adquiere o se pone a disposición para su uso (la fecha que ocurra más tarde)
• más los honorarios legales, contables, de ingeniería u otros incurridos para adquirir la propiedad
• Además , en el caso de una propiedad que un contribuyente fabrica para su propio uso, incluye los costos de materiales, mano de obra y gastos generales razonablemente atribuibles a la propiedad, pero nada por cualquier ganancia que se podría haber obtenido si el activo se hubiera vendido.
• menos el producto de la disposición de un activo vendido (pero no mayor que su costo de capital original)
• menos cualquier ayuda (incluidos los créditos fiscales) que el contribuyente haya recibido con respecto a la adquisición de la propiedad
• menos cualquier CCA previamente reclamado con respecto a la clase

Cuando el UCC de una clase es negativo, se considera que se produce una recuperación de la depreciación , lo que se suma a los ingresos imponibles y hace que el saldo del UCC vuelva a ser cero. Cuando el UCC de una clase es positivo, pero se han enajenado todos los activos con respecto a esa clase, se considera que se produce una pérdida terminal , lo que se deduce de los ingresos imponibles y hace que el saldo del UCC vuelva a ser cero. ^[3]

Cálculo del CCA

El CCA en sí se calcula generalmente utilizando los siguientes elementos:

CCA = asignación de costos de capital para el período fiscal actual

UCC = costo de capital no depreciado antes de reclamar el CCA en el período fiscal actual

t = la proporción de días en el período fiscal actual frente a un período fiscal normal, si el período fiscal actual es un talón, de lo contrario 1

d = la tasa CCA especificada con respecto a la clase

a = costo de adquisición del inmueble en el período fiscal actual

b = producto de la disposición con respecto a la propiedad en el período fiscal actual (pero no mayor que su costo original)

c = ayuda recibida con respecto a la propiedad en el período fiscal actual (neto de cualquier reembolso realizado)

Para los activos sujetos a la regla del año completo:

${\displaystyle CCA=tdUCC}$^[4]

Para los activos sujetos a la regla del semestre:

${\displaystyle CCA=tdUCC-{\frac {1}{2}}td\left(a-b-c\right)}$^[5]

Tipos de subsidio

Según la Ley del Impuesto sobre la Renta : ^[6]

• El párrafo 18(1)(b) prohíbe la deducción de cualquier desembolso, pérdida o reemplazo de capital, pago a cuenta de capital o cualquier provisión por depreciación, obsolescencia o agotamiento, a menos que esté específicamente permitido en la Parte I de la Ley.
• El apartado 20(1)(a) permite deducir, al calcular los ingresos de una empresa o propiedad, cualquier importe permitido por la reglamentación con respecto al costo de capital de una propiedad. ^[7]

La Parte XI del Reglamento del Impuesto sobre la Renta establece las reglas de cálculo para el CCA, ^[8] y el Anexo II describe las distintas clases de bienes de capital que son elegibles para ello. ^[9] Existen reglas especiales para considerar que ciertos activos pertenecen a clases separadas, por lo que no pasan a formar parte del fondo común para la clase. ^[10] Los contribuyentes tienen a su disposición ciertas opciones para transferir o reclasificar activos de una clase a otra. ^[11]

Se establecen asignaciones adicionales con respecto a circunstancias específicas. ^[12] Los cálculos especializados para ciertas clases también se describen en:

• Anexo III para bienes de la Clase 13 ( derechos de arrendamiento ) ^{[13] [14]}
• Anexo IV para bienes de la Clase 15 (bienes para cortar y retirar madera de un límite de madera) ^{[15] [16]}
• Anexo V para bienes relacionados con minas de minerales industriales ^{[17] [18]}
• Anexo VI para la propiedad relativa a los límites de la madera y los derechos de tala ^{[19] [20]}

La Parte XVII del Reglamento del Impuesto sobre la Renta establece normas de cálculo especializadas para el CCA con respecto a los bienes de capital adquiridos para su uso en la generación de ingresos provenientes de la agricultura y la pesca. ^[21]

Clases típicas de activos para fines de CCA

El CCA se calcula según la regla del semestre, salvo que se especifique lo contrario, con respecto a las siguientes clases.

A diferencia de la práctica seguida en los Estados Unidos para la depreciación, no hay ninguna sanción por no reclamar la deducción por costos de capital. Cuando un contribuyente reclama una cantidad de deducción por costos de capital inferior a la que tiene derecho, el fondo permanece intacto y disponible para reclamar en años futuros. Los montos no reclamados no están sujetos a recuperación.

Evaluación de inversión de capitalbajo las reglas de la CCA

Dado que los activos sujetos al CCA generalmente se agrupan por clase y el CCA generalmente se calcula sobre la base de un saldo decreciente, se han desarrollado técnicas específicas para determinar el valor neto actual después de impuestos de dichas inversiones de capital. Para los escenarios estándar bajo los modelos de la regla del año completo y la regla del semestre, se emplean los siguientes elementos estándar: ^[25]

I = Inversión

d = Tasa de CCA por año para efectos fiscales

t = tasa de imposición

n = número de años

i = costo de capital , tasa de interés o tasa mínima de retorno (lo que sea más relevante)

Sería necesario aplicar un análisis más especializado a:

• activos con vidas específicas (es decir, clases 13 y 14)
• activos con cálculos de tasa no estándar (es decir, Clase 29)
• activos que se consideran una clase separada de propiedad, por lo que no forman parte de un fondo común de costos de capital
• escenarios en los que los valores de disposición en una fecha futura son parte del cálculo de la tasación, lo que lleva a una deducción del fondo de costos de capital, una recuperación de la depreciación o el cálculo de una ganancia de capital imponible

Regla del año completo

La deducción por gastos de capital se calculará de la siguiente manera: ^[26]

Por lo tanto, el escudo fiscal en el año n = , y el valor actual de los créditos fiscales será igual a ${\displaystyle Itd(1-d)^{n-1}}$ ${\displaystyle Itd\sum _{n=1}^{\infty }{\frac {(1-d)^{n-1}}{(1+i)^{n}}}}$

Como este es un ejemplo de una serie convergente para una progresión geométrica , esto se puede simplificar aún más para convertirse en:

${\displaystyle PV={\frac {Itd}{i+d}}}$

El valor actual neto después de impuestos de una inversión de capital se convierte entonces en:

${\displaystyle I\left(1-{\frac {td}{i+d}}\right)}$^[27]

Regla del medio año

Para las inversiones de capital en las que el CCA se calcula según la regla del semestre, el cálculo del escudo fiscal del CCA se modifica de la siguiente manera:

${\displaystyle {\begin{aligned}PV&={\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)+{\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1}{1+i}}\right)\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {1}{2}}+{\frac {\frac {1}{2}}{1+i}}\right]\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {{\frac {1}{2}}\left(1+i\right)+{\frac {1}{2}}}{1+i}}\right]\\&=\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\\\end{aligned}}}$

Por lo tanto, el valor actual neto después de impuestos de una inversión de capital se determina como:

${\displaystyle I\left[1-\left({\frac {td}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\right]}$

Jurisprudencia

En los casos en que la Agencia de Ingresos de Canadá ha impugnado o rechazado las reclamaciones, la Corte Suprema de Canadá ha interpretado la deducción por costos de capital de una manera bastante amplia, permitiendo deducciones sobre bienes que se poseyeron por un período muy breve de tiempo, ^[28] y sobre bienes que se arriendan nuevamente al vendedor del cual se originaron. ^[29] Estas decisiones demuestran la flexibilidad de la deducción por costos de capital como estrategia legal de reducción de impuestos.

Impacto

Un ejemplo notable de cómo la desgravación fiscal puede afectar a la actividad empresarial se vio en la industria cinematográfica canadiense en la década de 1970, cuando el gobierno de Pierre Trudeau introdujo nuevas regulaciones para facilitar la producción de películas canadienses al aumentar la desgravación fiscal para la producción cinematográfica al 100 por ciento en 1974. ^[30] Si bien se hicieron algunas películas importantes y notables bajo el programa, y ​​algunos directores de cine que estrenaron sus primeras películas en esta era surgieron como entre los cineastas canadienses más importantes e influyentes de la época, las nuevas regulaciones también tuvieron un efecto secundario completamente imprevisto: una avalancha repentina de películas de terror y de género de bajo presupuesto , pensadas como puros refugios fiscales , ya que no estaban diseñadas para generar una ganancia convencional. ^[30] De hecho, muchas de las películas fueron realizadas por cineastas estadounidenses, cuyos proyectos habían sido rechazados por el sistema de estudios de Hollywood por no ser comercialmente viables. ^[30]

El período terminó oficialmente en 1982, cuando la desgravación fiscal para la producción cinematográfica se redujo al 50 por ciento, aunque las películas que habían entrado en producción bajo el programa continuaron estrenándose durante algunos años más después. ^[30]

Véase también

• Impuestos sobre la renta en Canadá
• MACRS - Sistema de recuperación acelerada de costos modificado - Código de Rentas Internas de EE. UU.
• Factor de impuesto al costo de capital

Referencias

1. RTI artículo 1102
2. IT-285R2 1994, párrafo 2.
3. "IT-478R2: Deducción por costos de capital - Recuperación y pérdida terminal". Archivado desde el original el 14 de mayo de 2013. Consultado el 6 de marzo de 2013 .
4. RTI art. 1100(1)
5. RTI art. 1100(2)
6. "Ley del impuesto sobre la renta (RSC, 1985, c. 1 (5th Supp.))". Julio de 2022.
7. IT-285R2 1994, párrafo 1.
8. "ITR Parte XI". Archivado desde el original el 27 de diciembre de 2012.
9. "ITR Schedule II". Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
10. RTI artículo 1102
11. RTI artículo 1103
12. RTI art. 1100(1)
13. "ITR Schedule III". Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
14. "IT-464R: Deducción por gastos de capital - Intereses de arrendamiento". 27 de noviembre de 2019.
15. "ITR Anexo IV". Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
16. "IT-501: Deducción de costos de capital - Activos de explotación maderera". 27 de noviembre de 2019.
17. "ITR Schedule V". Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
18. "IT-492: Deducción por costos de capital - Minas de minerales industriales". 27 de noviembre de 2019.
19. "ITR Schedule VI". Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
20. "IT-481 (Consolidado): Propiedad de los recursos madereros y límites de la madera". 27 de noviembre de 2019.
21. "ITR Parte XVII". Archivado desde el original el 22 de septiembre de 2015.
22. "Clases de bienes depreciables". Agencia Tributaria de Canadá . Consultado el 6 de mayo de 2013 .
23. "Tasas de deducción por costos de capital". TaxTips.ca . Consultado el 6 de mayo de 2013 .
24. ITR, art. 1100(2)(a)(iii)
25. Edge e Irvine 1981, pág. 64.
26. Edge e Irvine 1981, págs. 64-65.
27. Edge e Irvine 1981, pág. 65.
28. Hickman Motors Ltd. contra Canadá , 1997 CanLII 357, [1997] 2 SCR 336 (26 de junio de 1997)
29. Canada Trustco Mortgage Co. contra Canadá , 2005 SCC 54, [2005] 2 SCR 601 (19 de octubre de 2005)
30. Geoff Pevere y Greig Dymond, Mondo Canuck: A Canadian Pop Culture Odyssey . Prentice Hall , 1996. ISBN 0132630885 . Capítulo "Go Boom Fall Down: The Tax-Shelter Film Follies", págs. 214-217. 

Lectura adicional

• Sheena Starky (3 de abril de 2006). "PRB 06-06E: Capital Cost Allowance" (PDF) . Biblioteca del Parlamento . Archivado desde el original (PDF) el 7 de marzo de 2010 . Consultado el 5 de marzo de 2013 .
• Rosa Filice (2005). Subsidio para costos de capital en Canadá (2ª ed.). Toronto: CCH Canadian Limited . pag. 833.ISBN​ 1-55367-511-8. Recuperado el 5 de marzo de 2013 .
• "Boletín de interpretación IT-285R2: Deducción por gastos de capital - Comentarios generales". Archivado desde el original el 14 de mayo de 2013. Consultado el 7 de agosto de 2012 .
• "Clases CCA". 27 de noviembre de 2019.
• C. Geoffrey Edge; V. Bruce Irvine (1981). Un enfoque práctico para la evaluación de los gastos de capital . Hamilton: Sociedad de Contadores de Gestión de Canadá . ISBN 0-920212-29-8.