La contabilidad forense , la contabilidad forense o la ciencia forense financiera es el área de práctica especializada de la contabilidad que investiga si las empresas incurren en mala conducta en la presentación de informes financieros , [1] o en mala conducta financiera dentro del lugar de trabajo por parte de empleados, funcionarios o directores de la organización. [2] Los contadores forenses aplican una variedad de habilidades y métodos para determinar si ha habido mala conducta financiera por parte de la empresa o sus empleados. [3]
La contabilidad forense no se definió formalmente hasta la década de 1940. Originalmente, a Frank Wilson se le atribuye el nacimiento de la contabilidad forense en la década de 1930. Cuando Wilson trabajaba como contador público certificado para el Servicio de Impuestos Internos de EE. UU., se le asignó la tarea de investigar las transacciones del infame gángster Al Capone . Capone era conocido por su participación en actividades ilegales, incluidos crímenes violentos. Sin embargo, fue el fraude de impuestos federales sobre la renta de Capone lo que descubrieron los contadores forenses. El diligente análisis de Wilson de los registros financieros de Al Capone lo acusó de evasión del impuesto federal sobre la renta. Capone debía al gobierno 215.080,48 dólares por ganancias de juegos de azar ilegales y era culpable de evasión de impuestos por lo que fue sentenciado a 10 años de prisión federal. Este caso estableció la importancia de la contabilidad forense. [4]
Los contadores forenses son necesarios por diversas razones. Pueden resultar útiles para investigaciones penales, apoyo en litigios, reclamaciones de seguros e investigaciones corporativas. [5]
Los compromisos forenses financieros pueden clasificarse en varias categorías. Por ejemplo:
Los contadores forenses, los contadores investigadores o los expertos contables pueden participar en la recuperación del producto de delitos graves y proporcionar pruebas para los procedimientos de confiscación relacionados con el producto real o supuesto del delito o el lavado de dinero . En el Reino Unido , la legislación pertinente figura en la Ley sobre el producto del delito de 2002 . Los contadores forenses suelen tener las siguientes calificaciones; Profesional Certificado en Contabilidad Forense [Auditores Forenses Certificados] (CFA - Inglaterra y Gales) otorgado por la Junta de Certificación de Auditores Forenses de Inglaterra y Gales (FACB), Examinadores de Fraude Certificados (CFE - EE. UU. / Internacional), Curso Certificado en Contabilidad Forense y Detección de Fraude (FAFD) por el Instituto de Contadores Públicos de la India (ICAI), Contadores Públicos Certificados (CPA - EE. UU.) con credenciales de AICPA [Certificado en Análisis Forense Financiero est. 2008] (CFF), Contadores Públicos (CA - Canadá), Gestión Certificada Contadores (CMA - Canadá), Contadores profesionales colegiados (CPA - Canadá), Contadores públicos certificados (CCA - Reino Unido) o Profesionales certificados en investigación forense (CFIP). En la India existe una raza separada de contadores forenses llamados Profesionales Certificados en Contabilidad Forense. [7]
El programa de Contador Forense Certificado (CRFAC) de la Junta Estadounidense de Contabilidad Forense evalúa el conocimiento y la competencia de los Contadores Públicos Certificados (CPA) en servicios profesionales de contabilidad forense en una multitud de áreas. [8] Los contadores forenses pueden participar tanto en apoyo en litigios (brindando asistencia en un caso determinado, principalmente relacionado con el cálculo o estimación de daños económicos y cuestiones relacionadas) como en contabilidad de investigación (investigando actividades ilegales). [8] La Junta Estadounidense de Contabilidad Forense se estableció en 1993. [8]
Las grandes empresas de contabilidad suelen tener un departamento de contabilidad forense. [9] Todas las firmas de contabilidad más grandes, así como muchas firmas medianas y boutique y varias agencias policiales y gubernamentales tienen departamentos de contabilidad forense especializados. Dentro de estos grupos, puede haber más subespecializaciones: algunos contadores forenses pueden, por ejemplo, especializarse en reclamaciones de seguros , reclamaciones por lesiones personales , fraude , lucha contra el blanqueo de dinero , construcción , [10] o auditorías de regalías . [11] La contabilidad forense utilizada en grandes empresas a veces se denomina análisis forense financiero.
El papel de los contadores forenses difiere del que desempeñan los auditores. [12] Los contadores forenses participan en la investigación y el análisis de la información fáctica generada por el delito, mientras que los auditores se encargan de los estados financieros brutos. [12] Los auditores detectan deficiencias financieras que deben corregirse y dan sugerencias a los inversores, basándose en su opinión profesional, sobre la fiabilidad de los estados financieros. [12] Los contadores forenses examinan pruebas de delitos penales y a través de estas pruebas, hacen esfuerzos para mejorar los procesos adoptados por los afectados. [12] Aunque las auditorías y las investigaciones contables forenses tienen sus diferencias, comparten un par de similitudes; ambos requieren conocimiento de las prácticas y procesos que posee la empresa y los principios contables generales relacionados con la situación particular, y ambos requieren la capacidad de interpretar documentos financieros y ser objetivos e imparciales. [12]
Los contadores forenses combinan el conocimiento de la ley con sus habilidades contables. Pueden evaluar empresas y ayudarlas a resolver problemas. Esto puede ayudar a las empresas a prevenir la corrupción, el fraude, la malversación de fondos, etc. Como ocurre con todos los profesionales de la contabilidad, los contadores forenses que realizan una auditoría de una empresa deben permanecer neutrales. Las grandes empresas utilizan principalmente contadores forenses cuando realizan auditorías; sin embargo, existen otros usos para los contadores forenses en las empresas. [13] Los contadores forenses a menudo ayudan en reclamos por negligencia profesional donde evalúan y comentan sobre el trabajo de otros profesionales. Los contadores forenses también se dedican al derecho matrimonial y familiar , analizando el estilo de vida con fines de manutención del cónyuge, determinando los ingresos disponibles para la manutención de los hijos y la distribución equitativa de los bienes conyugales.
Las metodologías de contabilidad forense y de investigación de fraude [14] son diferentes a las de auditoría interna. [15] Por lo tanto, los servicios y la práctica de la contabilidad forense [16] deben ser manejados por expertos en contabilidad forense, no por expertos en auditoría interna. Los contadores forenses pueden aparecer en la escena del crimen un poco más tarde que los auditores de fraude; su principal contribución es traducir transacciones financieras complejas y datos numéricos en términos que los legos comunes y corrientes puedan entender, porque si el fraude llega a juicio, el jurado estará formado por legos comunes y corrientes. Por otro lado, los auditores internos investigan utilizando listas de verificación y técnicas que pueden no revelar los tipos de evidencia que el jurado o los organismos reguladores buscan para demostrar el fraude. El trabajo de campo de la investigación forense puede conllevar riesgos legales y riesgos de mala práctica de los consultores si se utilizan listas de verificación de auditoría interna, en lugar de las habilidades especializadas de la contabilidad forense.
El ciclo de fraude describe el proceso que siguen aquellos para realizar un fraude. [17] Comienza con la planificación de las acciones del fraude, a lo que luego sigue la comisión real del acto, terminando con la conversión de los activos en efectivo. [17] El objetivo principal de los contadores forenses es determinar si se han cometido delitos financieros y, de ser así, en qué medida. A menudo se utilizan como testigos expertos para ayudar al juez o al jurado a emitir el veredicto. [18] Es importante que los contadores forenses posean habilidades tales como microeconomía, sistemas de contabilidad de centros de costos, llegar a conclusiones con pocos datos, redacción de informes, habilidades de investigación y habilidades para entrevistas. [18]
Este proceso puede emplear una o más de las siguientes técnicas: revisión de registros públicos ; investigaciones de antecedentes; entrevistas con partes conocedoras; análisis de evidencias reales para identificar posibles falsificaciones y/o alteraciones documentales; Vigilancia e inspección de locales comerciales; análisis de transacciones o estados financieros individuales; revisión de registros comerciales para identificar proveedores, empleados y/o actividades comerciales ficticios, o interrogatorio de sospechosos, interrogatorio de testigos o víctimas. [19]
Los contadores forenses también desempeñan cada vez más funciones más proactivas de reducción de riesgos al diseñar y realizar procedimientos ampliados como parte de la auditoría legal, actuar como asesores de comités de auditoría, compromisos de disuasión de fraude y ayudar en la investigación de analistas de inversiones. [20]
La contabilidad forense combina el trabajo de un auditor y el de un investigador público o privado . A diferencia de los auditores cuyo objetivo se centra en encontrar y prevenir errores, la función de un contador forense es detectar casos de fraude, así como identificar al presunto autor del fraude. [2] Algunos de los tipos más comunes de esquemas de fraude incluyen exagerar los ingresos, subestimar los pasivos, manipulación de inventarios, apropiación indebida de activos y soborno/corrupción. Para descubrirlos, los contadores forenses aplican una variedad de técnicas. [21]
Los métodos de contabilidad forense se pueden clasificar en cuantitativos y cualitativos. El enfoque cualitativo estudia las características personales de las personas detrás de los esquemas de fraude financiero. Una teoría popular del fraude gira en torno al triángulo del fraude, que clasifica los tres elementos del fraude en oportunidad percibida, necesidad percibida (presiones) y racionalización. [22] Esta construcción teórica fue articulada por primera vez por el científico del comportamiento Donald Cressey . [23] Más recientemente, los contadores forenses han ido más allá de los efectos de incentivos y se han centrado en las características de comportamiento, una rama de la contabilidad conocida como contabilidad, comportamiento y organizaciones, o comportamiento organizacional . Ciertos factores predictivos, como ser etiquetado como “narcisista” o cometer adulterio, son rasgos comunes entre los perpetradores de fraude. [1] Estas características a menudo no son lo suficientemente concluyentes por sí solas para identificar al culpable, pero pueden ayudar a los contadores forenses a reducir una lista de sospechosos, a veces basándose en factores demográficos o de comportamiento. [24]
El enfoque cuantitativo se centra en la información de datos financieros y busca anomalías o patrones que predigan mala conducta. [1] Hoy en día, los contadores forenses trabajan en estrecha colaboración con el análisis de datos para profundizar en registros financieros complejos. La recopilación de datos es un aspecto importante de la contabilidad forense porque un análisis adecuado requiere datos suficientes y confiables. [25] Una vez que un contador forense tiene acceso a los datos relevantes, se aplican técnicas analíticas. El modelado predictivo puede detectar actividades potencialmente fraudulentas, los algoritmos de resolución de entidades y el análisis de redes sociales pueden identificar relaciones ocultas, y la minería de textos permite a los contadores forenses analizar rápidamente grandes cantidades de datos no estructurados. [26] Otro método de contabilidad forense cuantitativa común es la aplicación de la ley de Benford . La ley de Benford predice patrones en un conjunto observado de datos contables, y cuanto más se desvían los datos del patrón, más probable es que hayan sido manipulados y falsificados. [27]
Los contadores forenses utilizan su conocimiento de las teorías económicas , la información empresarial , los sistemas de informes financieros , las normas y procedimientos de contabilidad y auditoría, la gestión de datos y el descubrimiento electrónico , las técnicas de análisis de datos para la detección de fraude , la recopilación de pruebas y las técnicas de investigación, y los procesos y procedimientos de litigio para realizar sus tareas. trabajar. [28]
Al detectar fraude en organizaciones públicas, los contadores buscarán en áreas como facturación, corrupción, apropiación indebida de activos en efectivo y no monetarios, reembolsos y problemas en el departamento de nómina. Para detectar el fraude, las empresas pueden someterse a revisiones de la dirección, auditorías (tanto internas como externas) e inspección de documentos. [29] Los contadores forenses a menudo intentarán prevenir el fraude antes de que suceda, pero buscando errores y operaciones inexactas, así como transacciones mal documentadas. [29]
El proceso comienza cuando el contador forense recopila la mayor cantidad de información posible de clientes, proveedores, partes interesadas y cualquier otra persona involucrada en la empresa. A continuación, analizarán los estados financieros para intentar encontrar errores o errores en la presentación de dichos estados financieros y analizarán cualquier información de antecedentes proporcionada. El siguiente paso consiste en entrevistar a los empleados para intentar descubrir dónde puede estar ocurriendo el fraude. Los investigadores analizarán los valores de la empresa, las evaluaciones de desempeño, los estilos de gestión y la estructura general de la empresa. Una vez completado esto, el contador forense intentará sacar conclusiones de sus hallazgos. [30]
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