Los contadores forenses son auditores , contadores e investigadores experimentados de documentos legales y financieros que son contratados para investigar posibles sospechas de actividad fraudulenta dentro de una empresa; o son contratados por una empresa que tal vez solo quiera evitar que ocurran actividades fraudulentas. También brindan servicios en áreas como contabilidad, antimonopolio , daños, análisis, valoración y consultoría general. Los contadores forenses también se han utilizado en divorcios , quiebras , reclamos de seguros, reclamos por lesiones personales , reclamos fraudulentos, construcción, auditorías de regalías y seguimiento del terrorismo mediante la investigación de registros financieros. Muchos contadores forenses trabajan en estrecha colaboración con el personal policial y los abogados durante las investigaciones y, a menudo, aparecen como testigos expertos durante los juicios. [ cita requerida ]
La contabilidad forense o contabilidad forense se ha utilizado desde la época de los antiguos egipcios, cuando el faraón tenía escribas que contabilizaban su oro y otros activos. Estos escribas trabajaban en los tribunales del faraón y estaban encargados de la prevención y detección del fraude. Su papel se mantuvo prácticamente igual hasta principios del siglo XX. [1] Como contador, debe tener conocimiento de las últimas normas y procedimientos contables, ser competente en muchos sistemas de informes financieros diferentes que se utilizan y poder brindar recomendaciones que fortalezcan los controles internos. También necesita tener un conocimiento de las diferentes unidades monetarias utilizadas a nivel internacional debido a los diferentes tipos que se utilizan en cuentas o empresas extranjeras. Como auditor, debe realizar auditorías financieras periódicas para prevenir posibles situaciones que podrían conducir al fraude. Como abogado, debe conocer las leyes y regulaciones federales y estatales actuales, y debe poder aprobar o refutar sospechas de fraude. También puede ser llamado a ser testigo experto en un juicio judicial, por lo que debe poder comunicarse bien y a un nivel que sea comprensible para personas sin conocimientos de contabilidad.
Como investigador, deben investigar y reunir pruebas para presentarlas en un tribunal de justicia; ser capaces de investigar quejas, denuncias y pistas de sospecha de fraude; deben ser capaces de clasificar, analizar y comparar datos en apoyo de una investigación; y deben tener una relación de trabajo con las agencias de investigación y procesamiento involucradas.
Cuando un contador forense actúa como testigo experto en un proceso judicial en un Tribunal Federal de los Estados Unidos, debe dar un testimonio basado en hechos o datos suficientes y que sea el producto de principios y métodos fiables, y debe haber aplicado dichos principios y métodos de forma fiable a los hechos del caso. [2] Cuando un contador forense actúa como testigo experto en un proceso judicial en el Reino Unido, está obligado a dar una "opinión objetiva e imparcial sobre cuestiones de su especialidad". [3] [4] Para una comparación con las prácticas francesas, véase un estudio de "Contadores forenses en acción". [5]
Los contables forenses necesitan tener un amplio acceso a la información sobre la empresa que están investigando o ayudando. La información determinará cuánto gana realmente una persona, el valor de una empresa, si ha habido actividad fraudulenta, quién cometió el fraude, todos los involucrados, cuánto se ha robado de la empresa, a dónde fue a parar el dinero y cuánto se puede recuperar. Algunas de las necesidades de información obvias consisten en los estados financieros, los extractos bancarios, los extractos de crédito y las computadoras. Algunas de las necesidades de información menos obvias consisten en libretas de direcciones, correos electrónicos, números de teléfono, hojas de cálculo, notas electrónicas, etc. [ cita requerida ]
Los contadores forenses deben avanzar completamente para convertirse en investigadores o auditores forenses completos que puedan manejar cualquier tipo de situación que requiera habilidades forenses financieras o digitales. En la actualidad, los delincuentes de cuello blanco son tan tecnológicos que utilizan computadoras para defraudar y perpetrar delitos financieros de tal manera que un contador forense tradicional no puede rastrearlos. A veces, la investigación implica el rastreo de correos electrónicos para determinar la intención, un elemento que debe existir para que alguien sea condenado por fraude. Los profesionales de investigación forense certificados tienen esa capacitación. Son en parte contadores forenses y en parte expertos forenses digitales. [ cita requerida ]
Los estados financieros son muy importantes para los contadores forenses porque deben analizar la información que se proporciona en ellos y compararla con otras fuentes. El balance general, el estado de resultados, el estado de capital del propietario y el estado de flujo de efectivo son los cuatro estados financieros más importantes que examinan los contadores forenses; sin embargo, también examinan los planes de negocios y las divulgaciones en las notas a pie de página. [ cita requerida ]
El balance general muestra la posición financiera de una empresa en un momento determinado. Enumera los activos, pasivos y el capital social de la empresa, al tiempo que muestra los recursos de la empresa. El estado de resultados muestra los resultados de las operaciones de la empresa durante un período de tiempo, ingresos menos gastos para un período de tiempo determinado que termina en una fecha específica. El estado del capital social, también conocido como estado de ganancias retenidas o estado de patrimonio, concilia las ganancias retenidas iniciales y finales del período, utilizando información como el ingreso neto de los otros estados financieros. [6] El estado de flujos de efectivo enumera las fuentes y los usos del efectivo y los divide en actividades operativas, de inversión y de financiación. Evalúan la capacidad de la empresa para pagar sus facturas al tiempo que indican si hay suficiente efectivo para las operaciones de rutina. Algunos otros documentos financieros que deben examinarse incluyen el diario general, el libro mayor, el diario de ventas, el diario de compras, el diario de ingresos de efectivo y el diario de desembolsos de efectivo.
Aunque los contadores forenses necesitan analizar y comparar los estados financieros, la mayoría de los casos de actividad fraudulenta no estarán a la vista de todos. La mayor parte de las actividades fraudulentas estarán ocultas y manipuladas hasta el punto de que los contadores forenses deben investigar a fondo la empresa.
También se necesitan extractos bancarios para investigar una empresa. Se necesitan los extractos bancarios personales del propietario, así como los de la empresa. Si la empresa es la que quería que se llevara a cabo la investigación, lo más probable es que sospeche de un empleado. Por lo tanto, se necesitarán los extractos bancarios de la persona que se está investigando. Mostrarán cuánto dinero entra y sale de la empresa. También mostrarán a dónde va y de dónde viene el dinero, quiénes son los clientes y si se ha transferido dinero a contables extranjeros.
Una vez más, si el propietario de la empresa estaba realizando actividades fraudulentas, las discrepancias no estarían a la vista de todos; lo más probable es que el propietario tuviera contadores extranjeros sin ningún rastro de ellos. Si se puede encontrar evidencia de una cuenta en el extranjero, también puede haber evidencia de lo que el individuo ha estado comprando con esa cuenta, cuándo se abrió, cuánto se ha depositado y si existe una razón válida para que el individuo tenga abierta una cuenta en el extranjero. Si la empresa tiene su sede en el extranjero, entonces eso por sí solo es razón suficiente para tener una cuenta en el extranjero. Sin embargo, si se trata de la cuenta personal de un individuo y la pone bajo un nombre diferente (el apellido de soltera de la madre que murió hace 10 años), entonces hay razones suficientes para creer que el individuo está tratando de ocultar algo.
Los estados de cuenta de crédito pueden mostrar evidencia que los estados de cuenta bancarios no pueden mostrar, pero una vez más, la evidencia no estará a la vista. Los contadores forenses deben verificar si hubo compras importantes que no coincidan con los ingresos del individuo, por ejemplo, un vehículo nuevo. Los estados de cuenta de crédito también pueden revelar que el individuo ha estado tomando varias vacaciones exóticas en los últimos años que están fuera de sus posibilidades.
Los modelos de calificación forense son modelos financieros utilizados para representar la información conocida sobre una empresa y derivar una puntuación general, indicando un riesgo de fraude financiero. Los ratios financieros se calculan a partir de cifras publicadas, luego, desde la década de 1930, se han utilizado técnicas para juzgar la estabilidad de una empresa observando ratios particulares. [7] Una técnica mejorada se basa en el análisis discriminante , [7] donde estos ratios se ponderan mediante coeficientes para dar un valor general o puntuación Z. [7] [8] Los coeficientes se eligen en función de la investigación realizada por contadores forenses en prácticas comerciales buenas y malas, y pueden variar para sectores de mercado particulares o para diferentes modelos. Desde la publicación de Altman en 1968 [7] y trabajos posteriores como el de Taffler en 1983, [9] estos modelos de puntuación Z se han utilizado ampliamente.
En la India, estos modelos se desarrollaron en respuesta al escándalo Satyam de 2008. [8] Se desarrollaron modelos como J-score [10] a partir del trabajo de CA Mayur Joshi y se publicaron en 2011. [11] J-score se basa en la presunción de que es más difícil manipular los flujos de efectivo que presentar un valor inflado para un activo, y por eso enfatiza estos aspectos. [8]
Una persona en este campo debe tener al menos 2 años de experiencia en auditoría o contabilidad y una licenciatura en Contabilidad o un campo relacionado. Algunos contadores forenses son Profesionales Certificados de Contabilidad Forense (CFAPs), [12] Profesionales Certificados de Investigación Forense (CFIPs), Contadores Públicos Certificados (CPAs), Contadores Públicos Autorizados (CAs), Contadores de Gestión Certificados o Contadores Profesionales Autorizados (CMA/CPA), Examinadores Certificados de Fraude (CFEs), Certificados en Informática Financiera (CFFs), Contador Forense Certificado (CRFAC), Analistas de Valuación Certificados (CVAs), Contadores Investigadores y Forenses (IFAs) o Contadores Forenses Certificados Autorizados (CCFA). Algunos tienen otras certificaciones profesionales. La comparación de todas estas certificaciones está disponible en diferentes portales de medios de terceros.
El programa de Profesional Certificado en Investigación Forense para el conocimiento y la competencia de los potenciales investigadores en habilidades profesionales de investigación forense en diversas materias incluye:
Los profesionales certificados en investigación forense tienen las siguientes habilidades:
Requisitos básicos de ingreso:
La credencial CFIP se puso en uso por primera vez en 2012. [ cita requerida ]
El proceso de acreditación de Contador Forense Certificado ofrecido por la Junta Estadounidense de Contabilidad Forense se utiliza para evaluar el conocimiento y la competencia de los Contadores Públicos Certificados (CPA) en servicios profesionales de contabilidad forense en una multitud de áreas. [13]
Los contadores forenses pueden participar tanto en el apoyo a litigios (brindando asistencia en un caso determinado, principalmente relacionado con el cálculo o la estimación de daños económicos y cuestiones relacionadas) como en la contabilidad de investigación (investigación de actividades ilegales).
El CRFAC cubre la amplia base de conocimientos de contabilidad forense. [14] La credencial CRFAC se puso en uso por primera vez en 1993. [15] La Junta Estadounidense de Contabilidad Forense ofrece muchos programas. [16] Para un aprendizaje eficaz, los profesionales necesitarán una formación experta en las prácticas de contabilidad forense. La Junta Estadounidense de Contabilidad Forense ofrece la "Revisión de Contabilidad Forense". [17]
La Asociación de Examinadores Certificados de Fraude ofrece la credencial de Examinador Certificado de Fraude (CFE) a los miembros que participan en la prevención, disuasión, detección e investigación de fraudes. La elegibilidad de los candidatos se basa en un sistema de puntos (que representa una combinación de educación formal, certificaciones profesionales y experiencia laboral relevante) y un mínimo de dos años de experiencia profesional en la lucha contra el fraude. Para obtener la credencial de CFE, los candidatos deben aprobar un examen de cuatro partes y cumplir con un código de ética profesional.
Los términos contabilidad forense y análisis de fraudes suelen utilizarse indistintamente, pero no son la misma disciplina. La contabilidad forense se centra en el apoyo en litigios y abarca tanto situaciones de fraude como de no fraude (por ejemplo, daños económicos, lesiones personales, derecho de familia, etc.). El análisis de fraudes se ocupa exclusivamente de cuestiones relacionadas con el fraude y abarca la prevención, disuasión, detección e investigación del fraude.
La credencial CFE es reconocida por organizaciones asociadas que lideran la lucha mundial contra el fraude e incluyen, entre otras, la Oficina Federal de Investigaciones, la Comisión de Bolsa y Valores, el Servicio de Impuestos Internos, la Policía Provincial de Ontario, la Policía de la Ciudad de Londres y la Oficina del Auditor General de la Ciudad de Toronto.
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El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados cuenta con una credencial de experiencia en la materia para contadores forenses. La credencial es la de Certificado en Informática Financiera Forense ("CFF"). "La credencial CFF se otorga exclusivamente a los contadores públicos que demuestran una considerable experiencia en contabilidad forense a través de sus conocimientos, habilidades y experiencia. La CFF abarca habilidades de contabilidad forense fundamentales y especializadas que los contadores públicos aplican en una variedad de áreas de servicio, entre ellas: quiebras e insolvencia; análisis forense informático; derecho de familia; valoraciones; prevención, detección y respuesta ante fraudes; tergiversación de estados financieros; y cálculos de daños económicos". [19]
El salario promedio de un contador forense en los EE. UU. es de alrededor de $74,000.00. Un contador forense en Nueva York podría ganar hasta $102,655.00, mientras que un contador forense en Orlando generalmente solo gana $56,071.00. [20]
Los contables forenses deben poder trabajar de forma independiente y viajar al menos entre el 10 y el 15 % del tiempo. Algunos contables forenses que actúan como consultores no reciben un salario, sino que son contratados para realizar una tarea específica para una empresa. La organización y el contable toman una decisión sobre cuánto se les pagará si el trabajo se realiza en un período de tiempo específico y el contable recibe el pago al finalizarlo. Estos contratos pueden oscilar entre unos pocos miles y varios millones, según el tiempo empleado y las habilidades especializadas, si las hay, que se necesiten.
Un analista de valuación certificado (CVA) es una designación emitida por la Asociación Nacional de Analistas de Valuación Certificados (NACVA) a los profesionales de la contabilidad que tienen conocimiento y experiencia en las normas de valuación de empresas . Los requisitos para la designación CVA incluyen tener una licencia de CPA activa, válida y no revocada o tener un título en negocios (es decir, en administración, economía, finanzas, marketing, contabilidad u otro campo empresarial) y/o un MBA (maestría en administración de empresas) o un título superior en negocios de una universidad o colegio acreditado y dos años o más de experiencia a tiempo completo o equivalente en valuación de empresas y disciplinas relacionadas para no contadores públicos. Además de estos requisitos, los solicitantes de CVA deben completar y aprobar cursos de capacitación y exámenes específicos y completar un estudio de caso o presentar un informe de valor justo de mercado real y depurado, preparado durante los últimos 12 meses, para revisión por pares. [21]
El proceso de recertificación de la NACVA está diseñado para garantizar que los titulares de las credenciales se mantengan al día con los cambios en el campo de la valuación en constante evolución y que sigan cumpliendo con los altos estándares de la industria. La recertificación se requiere cada tres años. [22]
Las valoraciones de empresas se utilizan para realizar valoraciones de empresas en una amplia variedad de casos, como por ejemplo, asuntos relacionados con fusiones y adquisiciones, acuerdos de compraventa, determinación de daños en asuntos de responsabilidad de terceros, acciones de accionistas disidentes, disputas comerciales, acuerdos de divorcio, planificación de sucesiones y salidas, ofertas públicas iniciales, disputas entre socios, asuntos de dominio público y defensas contra fraudes e incendios provocados que involucran valores de seguros.
La designación de Contador Forense Certificado Colegiado (CCFA) es una designación de contabilidad forense global otorgada por el Instituto Internacional de Contadores Forenses Certificados (IICFA). Para obtener la designación CCFA, uno debe aprobar los tres (3) niveles de los exámenes de calificación CCFA y debe obtener dos años de experiencia profesional posterior a la calificación en una firma de contabilidad forense de buena reputación.
Los candidatos al CCFA deben tener una licenciatura y aprobar las 15 pruebas del examen CCFA con una calificación de aprobación del 80%.
1.1 Principios de contabilidad forense
1.2 Principios de la investigación de fraudes
1.3 Criminología forense y estudios jurídicos
1.4 Investigación de delitos financieros
2.1 Informática y análisis forense digital
2.2 Investigación criminal
2.3 Fraude corporativo y auditoría interna
2.4 Corrupción y fraude en el sector público
2.5 Información financiera internacional
2.6 Lavado de dinero y financiación del terrorismo
3.1 Contabilidad forense avanzada
3.2 Cumplimiento, ética y gobernanza
3.3 Ética y análisis financiero forense
3.4 Derecho penal internacional
3.5 Auditoría y aseguramiento de fraudes
El examen CCFA es riguroso, difícil y creíble. Para obtener la credencial CCFA se necesita una determinación constante. La credencial CCFA es la certificación global para contadores forenses verdaderamente calificados. Los CCFA están ahorrando a los gobiernos y corporaciones millones de dólares todos los días gracias a las habilidades y competencias de los CCFA.
Los CCFA deben cumplir con las disposiciones de educación profesional continua del Instituto. Para mantener la designación de CCFA y estar al día con sus obligaciones, son obligatorias 30 horas de educación profesional continua por año. [23]