La base (o base de costo ), tal como se utiliza en la legislación tributaria de los Estados Unidos , es el costo original de la propiedad, ajustado por factores como la depreciación . Cuando se vende una propiedad, el contribuyente paga/(ahorra) impuestos sobre una ganancia /(pérdida) de capital que equivale al monto obtenido en la venta menos la base de la propiedad vendida.
Se necesita una base de costo porque el impuesto se paga en función de la ganancia en valor de un activo. Por ejemplo, si una persona compra una piedra por 20 dólares y vende la misma piedra por 20 dólares, no hay impuesto, ya que no hay ganancia. Sin embargo, si esa persona compra una piedra por 20 dólares y luego vende la misma piedra por 25 dólares, entonces hay una ganancia de capital sobre la roca de 5 dólares, que por tanto está sujeta a impuestos. El precio de compra de $20 es análogo al costo de ventas.
Por lo general, el impuesto a las ganancias de capital se paga solo cuando se vende un activo. Sin embargo, las reglas para esto son muy complicadas. Si se paga impuesto porque el valor ha aumentado, el nuevo valor será la base del costo para cualquier impuesto futuro.
La publicación 551 del Servicio de Impuestos Internos (IRS) contiene la definición de base del IRS: "La base es el monto de su inversión en propiedad a efectos fiscales. Utilice la base de la propiedad para calcular la depreciación, la amortización, el agotamiento y las pérdidas por hechos fortuitos . Además, utilícela para calcular la ganancia o pérdida en la venta u otra disposición de la propiedad."
Para fines del impuesto federal sobre la renta, la determinación de la base depende de cómo se adquirió el activo en cuestión.
Bienes adquiridos por compra o contrato: Para los activos comprados o adquiridos contractualmente, la base es igual al precio de compra. Véase IRC ( Código de Rentas Internas ) § 1012.
Bienes adquiridos por donación o fideicomiso: La regla general es que los activos adquiridos por donación o fideicomiso reciben una base transferida (también llamada base de arrastre ). Véase IRC § 1015. En pocas palabras, los activos donados conservan la base del donante. Esto significa que el valor del activo en el momento de la transferencia es irrelevante para calcular la nueva base del donatario. Sin embargo, la regla general no se aplica si en el momento de la transferencia la base ajustada del donante sobre la propiedad excede su valor justo de mercado y el receptor dispone de la propiedad con pérdida. En esta situación, la base del activo es su valor justo de mercado en el momento de la transferencia. Ver tesoros. Reg. § 1.1015-1(a)(1).
Activos adquiridos por herencia: Los activos adquiridos por herencia son elegibles para recibir una base incrementada , es decir, el valor justo de mercado del activo en el momento de la muerte del difunto. Véase IRC § 1014. Esta disposición protege la apreciación del valor del activo durante la vida del difunto de cualquier impuesto sobre la renta.
Base ajustada: la base de un activo puede aumentar o disminuir dependiendo de los cambios que ocurren a lo largo de su vida. Por esta razón, IRC § 1001(a) establece que para calcular la ganancia es necesario determinar el monto obtenido de la venta o disposición de la propiedad menos la base ajustada . Las mejoras de capital (como agregar una terraza a su casa) aumentan la base del activo, mientras que las deducciones por depreciación (deducciones legales que reducen la renta imponible del contribuyente para un año determinado) disminuyen la base del activo. Otra forma de ver la base ajustada es pensar en el activo como una cuenta de ahorros, donde las mejoras de capital representan depósitos y las deducciones por depreciación representan retiros.
Para los fondos mutuos, existen 4 métodos básicos aprobados por el IRS, detallados en la Publicación 564:
Métodos de base de costos:
Métodos de base promedio:
A partir de enero de 2012, los corredores/distribuidores deben realizar un seguimiento de la base de costos de las acciones cubiertas (acciones compradas a partir del 1 de enero de 2012) y están obligados por ley a ofrecer al menos los siguientes tres métodos básicos:
Los siguientes otros métodos ahora también están disponibles para su uso:
Informe de base de costos es un término utilizado en la industria de servicios financieros que se refiere a identificar el costo real de un valor a efectos del impuesto sobre la renta . La presentación de informes sobre la base de los costos se volvió obligatoria el 1 de enero de 2011. La Ley de Estabilización Económica de Emergencia de 2008 –conocida popularmente como el “proyecto de ley de rescate”– se promulgó el 3 de octubre de 2008 para abordar la creciente crisis financiera mundial. [1] La Ley también tuvo importantes ramificaciones sobre la base de costos, porque la Sección 403 contenía disposiciones que imponen importantes requisitos relacionados con la base de costos a los corredores y otros intermediarios que informan la base de costos ajustada de sus clientes en el formulario 1099 del IRS . [2]
Según la nueva legislación, los intermediarios financieros deben reportar información precisa sobre la base de costos ajustados tanto a los inversionistas como al IRS para:
Además, un intermediario que transfiere una cuenta de cliente a otro intermediario debe proporcionar la información necesaria para los informes de costos dentro de los 15 días posteriores a la transferencia de la cuenta. Los intermediarios financieros necesitan desarrollar un plan de cumplimiento ahora, ya que las sanciones por incumplimiento son severas: hasta $350,000 por año por informes incorrectos de base de costos del Formulario 1099-B, [3] y sanciones ilimitadas por ignorar intencionalmente los nuevos requisitos.
Según la nueva ley, los contribuyentes también están sujetos a multas de hasta $1,000 por no declarar impuestos sobre las ganancias de capital, y hasta $5,000 por desacato intencional de la ley o conducta imprudente al declarar impuestos sobre las ganancias de capital.
Tenga en cuenta que estos ejemplos resaltan aspectos seleccionados de la nueva legislación y no pretenden proporcionar una visión completa de los problemas de cumplimiento que enfrenta una organización específica.
La identificación de acciones específicas es la que requiere más registros y requiere más trabajo, ya que se deben realizar un seguimiento de todas las compras y ventas y especificar qué acción se vendió en qué fecha. Sin embargo, casi siempre permite la factura impositiva más baja, ya que uno tiene discreción sobre qué ganancias obtener. A partir de 2012, las acciones que se venden deben estar identificadas al momento de la venta.
FIFO es el método predeterminado utilizado para los valores de corretaje si no se especifica otro, y generalmente da como resultado la factura de impuestos más alta, ya que vende primero las acciones más antiguas (por lo tanto, generalmente las más apreciadas).
La categoría única de costo promedio es ampliamente utilizada por los fondos mutuos, ya que es la más simple en términos de mantenimiento de registros (solo es necesario realizar un seguimiento de la base total) y venta (no se requieren especificaciones), y genera impuestos moderados.
HIFO vende primero las acciones con el coste más alto en un intento de minimizar la factura de impuestos.
Min Tax vende acciones en el siguiente orden: acciones con pérdidas a corto plazo, pérdidas a largo plazo, ganancias a largo plazo y, por último, ganancias a corto plazo.
La ganancia máxima es exactamente lo opuesto al impuesto mínimo.
Los accionistas ya no están obligados a solicitar al IRS que cambie los métodos de base de costos a partir de 2012; sin embargo, para entrar o salir del costo promedio, el accionista debe hacerlo por escrito. El IRS considera por escrito cartas del accionista a su institución financiera, cambio de método en línea o completar un formulario de elección/cambio de método de su institución financiera. Actualmente, el IRS no considera que el permiso verbal en una línea grabada esté "por escrito".
Los agentes de transferencias y corredores/comerciantes ahora están obligados por ley a informar las ganancias o pérdidas de cualquier venta de acciones cubiertas al IRS. Las instituciones que transfieren acciones cubiertas a otra institución deben transferir la base de esas acciones dentro de los 15 días posteriores a la transferencia. Debido a que FIFO y Spec ID requieren un historial de lotes completo, las instituciones deben transferir y realizar un seguimiento del historial de lotes completo y no pueden transferir un costo total "acumulado" al transferir la base de costos a otra institución. Varias instituciones financieras participarán en un Sistema de informes de base de costos o CBRS para facilitar la transferencia de la base de costos entre instituciones, pero el IRS no les exige que lo hagan.