Las desgravaciones de capital son una práctica que permite a los contribuyentes obtener una desgravación fiscal sobre los gastos de capital al permitir que se deduzcan de sus ingresos imponibles anuales. Por lo general, los gastos que dan derecho a desgravaciones de capital se incurren en activos de capital específicos y la deducción disponible normalmente se distribuye a lo largo de muchos años. El término se utiliza en el Reino Unido y en Irlanda.
Las deducciones por capital son un sustituto de la depreciación contable, que por lo general no es una deducción permitida en las declaraciones de impuestos del Reino Unido e Irlanda. Por lo tanto, las deducciones por capital pueden considerarse una forma de "depreciación fiscal", un término más utilizado en otras jurisdicciones fiscales, como los EE. UU. Si el gasto de capital no califica para una forma de deducción por capital, significa que la empresa no obtiene ningún alivio fiscal inmediato sobre dicho gasto.
Las desgravaciones de capital se introdujeron en el Reino Unido en 1946 [1] y pueden solicitarse por:
Históricamente, también ha habido desgravaciones de capital para edificios industriales y agrícolas. Estas desgravaciones se han eliminado gradualmente, aunque ahora se pueden solicitar desgravaciones por características integrales de un edificio [11].
La forma más común de desgravación fiscal en el Reino Unido son las desgravaciones fiscales por planta y maquinaria.
Ninguno de estos términos está definido en la legislación, aunque HMRC ofrece orientación [12].
La HMRC considera maquinaria todo lo que tiene una parte móvil. No tiene por qué estar accionado mecánicamente, por lo que un dispositivo accionado manualmente cumple los requisitos.
El término "planta" se define en la jurisprudencia, incluido el caso Yarmouth v France [13], que no era un caso fiscal. En él se sostuvo que la planta "incluye cualquier aparato que utilice un empresario para llevar a cabo su negocio, no su material comercial, que compra o fabrica para la venta, sino todos los bienes y muebles, fijos o inutilizables, que conserva para su empleo permanente en su negocio". En ese caso, se sostuvo que el caballo de su empleador era una planta.
El alcance exacto de lo que se incluye en la definición ha sido objeto de numerosos casos. Entre los casos más importantes, se ha considerado que son plantas los siguientes:
En la mayoría de los casos, cuando se ha presentado una reclamación por deducciones por planta y maquinaria sobre una propiedad, el nuevo comprador estará limitado al valor de enajenación del vendedor por la planta y la maquinaria. Se pueden presentar reclamaciones adicionales sobre una propiedad que haya sido ampliada o remodelada, pero solo sobre los nuevos elementos de instalación de planta y maquinaria que se hayan incorporado al edificio.
El monto de la deducción depende de lo que se reclama. En algunos casos, las tasas son diferentes en el año en que la entidad comercial realizó la compra y en los años posteriores.
Un empresario no puede reclamar desgravaciones de capital por los bienes comprados o vendidos: estos se deducen como gastos empresariales. Si un activo empresarial se compra a plazos , el coste original del bien puede deducirse como desgravación de capital, pero los intereses y otros cargos se consideran gastos empresariales.
Los principales tipos de desgravación fiscal son:
El AIA se aplica a plantas y maquinarias, con algunas excepciones, como los automóviles. Es una cantidad fija independientemente del tamaño de la empresa, por lo que es proporcionalmente más importante para las empresas más pequeñas. La cantidad ha variado muchas veces desde su introducción. En el presupuesto de verano de 2015 se anunció que se fijaría en 200.000 libras hasta 2020.
El FYA puede solicitarse en el año fiscal en el que se adquirió el activo. [23] Ha sido reemplazado en gran medida por el AIA. Todavía puede solicitarse para ciertos productos de ahorro de energía.
La WDA se aplica a los importes de gastos permitidos que no se ven compensados por la AIA o la FYA. En líneas generales, exige que todos los activos se coloquen en un fondo general, un fondo especial o un fondo de un solo activo. Los activos del fondo general se amortizan al 18%, mientras que los del fondo especial se amortizan al 8%. Un activo de un fondo de un solo activo se amortiza al 8% o al 18%, según su naturaleza. La ventaja es que, en el momento de la enajenación, la totalidad del valor amortizado se puede descontar de las ganancias imponibles. El saldo total de un fondo se puede amortizar si cae por debajo de 1.000 libras esterlinas.
La BA se aplica cuando una empresa cesa.
Las desgravaciones de capital se pueden aplicar a las ganancias imponibles del cliente, lo que reduce el importe a pagar. Las empresas pagan el impuesto de sociedades al 19 % (cifra de 2018 [24] ), mientras que las personas físicas pagan impuestos al 20 %, 40 % o 45 %. Tenga en cuenta que, como se trata de una desgravación contra las ganancias imponibles, debe ser contribuyente para beneficiarse, por lo tanto, esto normalmente no se aplica a las propiedades que pertenecen a SIPPS o a organizaciones benéficas y fideicomisos. Las desgravaciones se generan cuando un cliente comercial construye o adquiere una propiedad comercial. La cantidad de plantas contenidas dentro del edificio o la propiedad adquirida es la clave para maximizar la desgravación.
El derecho de retención debe considerarse como un descuento efectivo y una contribución en efectivo al costo de construcción o al precio de compra. El derecho de retención proporciona un ahorro fiscal que se acumula con el tiempo. Es posible solicitar desgravaciones por propiedades de inversión, pero se excluyen las propiedades alquiladas en una "casa de vivienda". Por lo tanto, los bloques de pisos, las residencias universitarias, etc. sí son elegibles.
En el caso de una propiedad que se está adquiriendo, el especialista puede calcular el precio de compra según una fórmula reconocida por HMRC, y aquí es donde la habilidad inherente en materia de propiedad puede maximizar el reclamo con un cálculo óptimo del costo de la planta contenida dentro de la propiedad.