En contabilidad financiera según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) , una provisión es una cuenta que registra un pasivo presente de una entidad. El registro del pasivo en el balance de la entidad se corresponde con una cuenta de gastos adecuada en el estado de resultados de la entidad . En los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados Unidos (US GAAP) , una provisión es un gasto. Por lo tanto, la "Provisión para Impuestos a las Ganancias" es un gasto en los US GAAP pero un pasivo en las NIIF.
En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) , el tratamiento de las provisiones (así como de los activos y pasivos contingentes) se encuentra en la NIC 37 .
Una provisión puede ser un pasivo de cuantía o momento inciertos. [1] Un pasivo, a su vez, es una obligación presente de la entidad que surge de sucesos pasados, cuya liquidación se espera que dé lugar a una salida de recursos de la entidad que incorporan beneficios económicos. [2]
Aunque a menudo se piensa que es una forma de ahorro, una provisión no debe considerarse como tal. Ejemplos de provisiones comunes son: obligación tributaria, garantía de productos, restauración del medio ambiente, etc.
En ocasiones, en las NIIF, pero no en los PCGA, se utiliza el término reserva en lugar de provisión. Sin embargo, dicho uso es incoherente con la terminología sugerida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad . [ cita requerida ] El término "reserva" puede ser un término contable confuso. En contabilidad, una reserva es siempre una cuenta con un saldo acreedor en el patrimonio neto de la entidad en el balance general, mientras que para algunos no contables (por ejemplo, los actuarios), tiene la connotación de dinero apartado para hacer frente a un pasivo futuro (un saldo deudor).
Se reconocerá una provisión si se cumplen los siguientes criterios:
Sin embargo, no se reconoce ninguna provisión para los costos que se deban incurrir para operar en el futuro. Además, una obligación siempre involucra a otra parte a la que se debe la obligación (incluso si esta parte es desconocida). [4]
Un contrato pendiente de ejecución se define como un contrato en virtud del cual ninguna de las partes ha cumplido ninguna de sus obligaciones (por ejemplo, entregar un objeto y pagar por ese objeto) o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones en igual medida. En el caso de un contrato pendiente de ejecución, la NIC 37 no se aplica y no se registra ni un activo ni un pasivo. Sin embargo, se debe reconocer una provisión si el contrato pendiente de ejecución se vuelve oneroso para la entidad. Un contrato oneroso se define como un contrato en el que los costos inevitables resultantes del cumplimiento por parte de la entidad de sus obligaciones contractuales exceden los beneficios económicos que se espera recibir bajo ese contrato. [5]
Una reestructuración se define como un programa planificado y controlado por la administración, que cambia materialmente el alcance de un negocio emprendido por una entidad o la forma en que se lleva a cabo ese negocio. [6] Si se anticipa una reestructuración, conduce al reconocimiento de una provisión. Sin embargo, esa provisión está sujeta a algunas restricciones específicas: Una provisión por reestructuración no incluye costos tales como la capacitación o reubicación del personal que continúa, la comercialización o la inversión en nuevos sistemas y redes de distribución. Esto se debe a que estos gastos se relacionan con la conducción futura del negocio y, por lo tanto, no son pasivos por reestructuración que se deban reconocer al final del período sobre el que se informa. [7] Los objetivos de la provisión deben ser para todos los gastos y pérdidas incluso cuando el monto de tales gastos y pérdidas sea mayor que el monto de los mismos.
En inglés americano, la palabra provisión se utiliza como sinónimo de "gasto", especialmente cuando aparece en una frase que se refiere al costo del impuesto a las ganancias en el que incurre una empresa durante un período de declaración de ingresos. En las declaraciones de ingresos, la aparición de una provisión para el impuesto a las ganancias se referiría a ese gasto.