Los contadores forenses son auditores , contadores e investigadores de documentos legales y financieros con experiencia que se contratan para investigar posibles sospechas de actividad fraudulenta dentro de una empresa; o son contratados por una empresa que quizás simplemente quiera evitar que se produzcan actividades fraudulentas. También brindan servicios en áreas como contabilidad, antimonopolio , daños, análisis, valoración y consultoría general. Los contadores forenses también se han utilizado en divorcios , quiebras , reclamaciones de seguros, reclamaciones por lesiones personales , reclamaciones fraudulentas, construcción, auditorías de regalías y seguimiento del terrorismo mediante la investigación de registros financieros. Muchos contadores forenses trabajan en estrecha colaboración con el personal encargado de hacer cumplir la ley y los abogados durante las investigaciones y, a menudo, aparecen como testigos expertos durante los juicios. [ cita necesaria ]
La contabilidad forense o contabilidad forense se ha utilizado desde la época de los antiguos egipcios, cuando el faraón hacía que los escribas rindieran cuentas de su oro y otros activos. Estos escribas trabajaban en los tribunales de Faraón y estaban encargados de prevenir y detectar fraudes. Su papel siguió siendo prácticamente el mismo hasta principios del siglo XX. [1] Como contador, debe tener conocimiento de las últimas normas y procedimientos contables, ser competente en los diferentes sistemas de información financiera que se utilizan y ser capaz de proporcionar recomendaciones que fortalezcan los controles internos. También deben comprender las diferentes unidades monetarias utilizadas internacionalmente debido a los diferentes tipos utilizados en cuentas o empresas extranjeras. Como auditor debe realizar auditorías financieras periódicas para prevenir posibles situaciones que puedan dar lugar a fraude. Como abogado, debe conocer las leyes y regulaciones federales y estatales vigentes y debe poder aprobar o refutar sospechas de fraude. También pueden ser llamados para ser testigos expertos en un juicio judicial, por lo que deben poder comunicarse bien y a un nivel que sea comprensible para personas sin conocimientos de contabilidad.
Como investigador debe investigar y reunir pruebas para presentarlas ante un tribunal de justicia; poder investigar quejas, acusaciones y denuncias de sospecha de fraude; debe poder clasificar, analizar y comparar datos para respaldar una investigación; y debe tener una relación de trabajo con las agencias de investigación y procesamiento involucradas.
Cuando actúa como testigo experto en procedimientos judiciales ante el Tribunal Federal de los Estados Unidos, se requiere que un contador forense brinde un testimonio que se base en hechos o datos suficientes y que sea producto de principios y métodos confiables, y se requiere que haya aplicado los principios y métodos de manera confiable a los hechos del caso. [2] Cuando actúa como testigo experto en procedimientos judiciales en el Reino Unido, un contador forense está obligado a dar "una opinión objetiva e imparcial sobre asuntos dentro de [su] experiencia". [3] [4] Para una comparación con las prácticas francesas, consulte un estudio de "Contadores forenses en el trabajo". [5]
Los contadores forenses deben tener mucho acceso a la información sobre la empresa que están investigando o ayudando. La información determinará cuánto gana realmente una persona, el valor de una empresa, si ha habido actividad fraudulenta, quién cometió el fraude, todos los involucrados, cuánto se quitó de la empresa, dónde se fue el dinero y cuánto se puede recuperar. recuperado. Algunas de las necesidades de información obvias consisten en estados financieros, extractos bancarios, extractos de crédito y computadoras. Algunas de las necesidades de información menos obvias consisten en libretas de direcciones, correos electrónicos, números de teléfono, hojas de cálculo, notas electrónicas, etc. [ cita necesaria ]
Los contadores forenses deben avanzar completamente para convertirse en investigadores o auditores forenses completos que puedan manejar cualquier tipo de situación que requiera habilidades forenses financieras o digitales. Hoy en día, los delincuentes de cuello blanco utilizan alta tecnología hasta el punto de utilizar computadoras para defraudar y perpetrar delitos financieros de tal manera que un contador forense tradicional no pueda rastrearlos. A veces, la investigación implica el rastreo de correos electrónicos para determinar la intención, un elemento que debe existir para que alguien sea declarado culpable de fraude. Los profesionales certificados en investigación forense tienen dicha capacitación. Son en parte contadores forenses y en parte expertos forenses digitales. [ cita necesaria ]
Los estados financieros son muy importantes para los contadores forenses porque deben analizar la información proporcionada en los estados y compararla con otras fuentes. El balance general, el estado de resultados, el estado del patrimonio del propietario y el estado de flujos de efectivo son los cuatro estados financieros más importantes que examinan los contadores forenses; sin embargo, también analizan los planes de negocios y las divulgaciones en las notas a pie de página. [ cita necesaria ]
El balance muestra la situación financiera de una empresa en un momento dado. Enumera los activos, pasivos y capital del propietario de la empresa al tiempo que muestra los recursos de la empresa. El estado de resultados muestra los resultados de las operaciones de la empresa durante un período de tiempo, los ingresos menos los gastos durante un período de tiempo determinado que finaliza en una fecha específica. El estado de patrimonio del propietario, también conocido como estado de ganancias retenidas o estado de patrimonio, concilia las ganancias retenidas iniciales y finales del período, utilizando información como los ingresos netos de los otros estados financieros. [6] El estado de flujos de efectivo enumera las fuentes y usos del efectivo y los divide en actividades operativas, de inversión y financieras. Evalúan la capacidad de la empresa para pagar sus facturas e indican si hay suficiente efectivo para las operaciones de rutina. Algunos otros documentos financieros que deben examinarse incluyen el diario general, el libro mayor, el diario de ventas, el diario de compras, el diario de recibos de efectivo y el diario de desembolsos de efectivo.
Aunque los contadores forenses necesitan analizar y comparar los estados financieros, la mayoría de los casos de actividad fraudulenta no estarán a la vista. La mayor parte de las actividades fraudulentas se ocultarán y manipularán hasta el punto de que los contadores forenses deberán profundizar en la empresa.
También se necesitan extractos bancarios para investigar una empresa. Se necesitan los extractos bancarios personales del propietario, así como los extractos bancarios de la empresa. Si la empresa es la que quería que se llevara a cabo la investigación, lo más probable es que sospechen de un empleado. Por lo tanto, se necesitarían extractos bancarios de la persona investigada. Mostrarán cuánto efectivo entra y sale de la empresa. También mostrarán adónde va y de dónde viene el dinero, quiénes son los clientes y si se ha transferido dinero a contadores extranjeros.
Una vez más, si el propietario de la empresa estuviera realizando actividades fraudulentas, las discrepancias no estarían a la vista; lo más probable es que el propietario tuviera contadores extranjeros sin rastro de ellos. Si se puede encontrar evidencia de una cuenta en el extranjero, entonces también puede haber evidencia de lo que el individuo ha estado comprando con esa cuenta, cuándo se abrió, cuánto se ha depositado y si existe una razón válida para que el individuo tenga una cuenta en el extranjero. cuenta extranjera abierta. Si la empresa tiene su sede en el extranjero, eso por sí solo es motivo suficiente para tener una cuenta en el extranjero. Sin embargo, si se trata de la cuenta personal de un individuo y la ponen con un nombre diferente (el apellido de soltera de la madre que murió hace 10 años), entonces hay razones suficientes para creer que el individuo está tratando de ocultar algo.
Los estados de crédito pueden mostrar evidencia que los extractos bancarios pueden no serlo, pero una vez más, la evidencia no estará a la vista. Los contadores forenses deben observar si hubo compras importantes que no coincidan con los ingresos del individuo, por ejemplo, un vehículo nuevo. Los estados de crédito también pueden revelar que el individuo ha estado tomando varias vacaciones exóticas en los últimos años que están fuera de sus posibilidades.
Los modelos de calificación forense son modelos financieros que se utilizan para representar la información conocida sobre una empresa y obtener una puntuación general, lo que indica un riesgo de fraude financiero. Los ratios financieros se calculan a partir de cifras publicadas; desde la década de 1930 se han utilizado técnicas para juzgar la estabilidad de una empresa observando ratios particulares. [7] Una técnica mejorada se basa en el análisis discriminante , [7] donde estas proporciones se ponderan mediante coeficientes para dar un valor general o puntuación Z. [7] [8] Los coeficientes se eligen en función de investigaciones realizadas por contadores forenses sobre buenas y malas prácticas comerciales, y pueden variar para sectores de mercado particulares o para diferentes modelos. Desde la publicación de Altman en 1968 [7] y trabajos posteriores como el de Taffler en 1983, [9] estos modelos de puntuación Z se han utilizado ampliamente.
En India, estos modelos se desarrollaron en respuesta al escándalo de Satyam de 2008. [8] Se desarrollaron modelos como J-score, [10] a partir del trabajo de CA Mayur Joshi y publicado en 2011. [11] J-score es se basa en la presunción de que es más difícil manipular los flujos de efectivo que presentar un valor inflado de un activo, y por eso los enfatiza. [8]
Una persona en este campo debe tener al menos 2 años de experiencia en auditoría o contabilidad y una licenciatura en Contabilidad o un campo relacionado. Algunos contadores forenses son profesionales certificados en contabilidad forense (CFAP), [12] profesionales certificados en investigación forense (CFIP), contadores públicos certificados (CPA), contadores públicos (CA), contadores administrativos certificados o contadores profesionales colegiados (CMA/CPA), Examinadores de fraude (CFE), certificados en ciencias forenses financieras (CFF), contadores forenses certificados (CRFAC), analistas de valoración certificados (CVA), contadores forenses e investigadores (IFA) o contadores forenses certificados (CCFA). Algunos tienen otras certificaciones profesionales. La comparativa de todas estas certificaciones está disponible en diferentes portales de medios de terceros.
El programa de Profesional Certificado en Investigación Forense para el conocimiento y la competencia de los investigadores potenciales en habilidades profesionales de investigación forense en diversos temas incluye:
Los profesionales certificados en investigación forense tienen las siguientes habilidades:
Calificaciones de ingreso básico:
La credencial CFIP se utilizó por primera vez en 2012. [ cita necesaria ]
El proceso de acreditación de Contador Forense Certificado ofrecido por la Junta Estadounidense de Contabilidad Forense se utiliza para evaluar el conocimiento y la competencia de los Contadores Públicos Certificados (CPA) en servicios profesionales de contabilidad forense en una multitud de áreas. [13]
Los contadores forenses pueden participar tanto en apoyo en litigios (brindando asistencia en un caso determinado, principalmente relacionado con el cálculo o estimación de daños económicos y cuestiones relacionadas) como en contabilidad de investigación (investigando actividades ilegales).
El CRFAC cubre la amplia base de conocimientos de contabilidad forense. [14] La credencial CRFAC se puso en uso por primera vez en 1993. [15] La Junta Estadounidense de Contabilidad Forense ofrece muchos programas. [16] Para un aprendizaje eficaz, los profesionales necesitarán una formación experta en las prácticas de contabilidad forense. La Junta Estadounidense de Contabilidad Forense ofrece la "Revisión de Contabilidad Forense". [17]
La Asociación de Examinadores de Fraude Certificados ofrece la credencial de Examinador de Fraude Certificado (CFE) a los miembros involucrados en la prevención, disuasión, detección e investigación del fraude. La elegibilidad de los candidatos se basa en un sistema de puntos (que representa una combinación de educación formal, certificaciones profesionales y experiencia laboral relevante) y un mínimo de dos años de experiencia profesional antifraude. Para obtener la credencial CFE, los candidatos deben aprobar un examen de cuatro partes y cumplir con un código de ética profesional.
Los términos contabilidad forense y examen de fraude a menudo se usan indistintamente; sin embargo, no son la misma disciplina. La contabilidad forense se centra en el apoyo a litigios y cubre situaciones tanto de fraude como de no fraude (por ejemplo, daños económicos, lesiones personales, derecho de familia, etc.). El examen del fraude se ocupa exclusivamente de cuestiones relacionadas con el fraude y abarca la prevención, disuasión, detección e investigación del fraude.
La credencial CFE es reconocida por organizaciones asociadas que lideran la lucha global contra el fraude y que incluyen, entre otras, la Oficina Federal de Investigaciones, la Comisión de Bolsa y Valores, el Servicio de Impuestos Internos, la Policía Provincial de Ontario, la Policía de la Ciudad de Londres y la Ciudad de Londres. de la Oficina del Auditor General de Toronto.
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El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados tiene una credencial de experiencia en la materia para contadores forenses. La credencial está Certificada en Análisis Forense Financiero ("CFF"). "La credencial CFF se otorga exclusivamente a los contadores públicos que demuestran una experiencia considerable en contabilidad forense a través de su conocimiento, habilidades y experiencia. La CFF abarca habilidades de contabilidad forense fundamentales y especializadas que los profesionales de la contabilidad forense aplican en una variedad de áreas de servicio, que incluyen: quiebras e insolvencia. ; análisis forense informático; derecho de familia; valoraciones; prevención, detección y respuesta de fraudes; declaración falsa de estados financieros y cálculos de daños económicos; [19]
El salario promedio de un contador forense en los EE. UU. es de alrededor de $ 74,000.00. Un contador forense en Nueva York podría ganar hasta $102,655.00 mientras que un contador forense en Orlando generalmente solo gana $56,071.00. [20]
Los contadores forenses deben poder trabajar de forma independiente y viajar al menos entre el 10 y el 15% del tiempo. A algunos contadores forenses que actúan como consultores no se les paga un salario y más bien se les contrata para realizar una tarea específica para una empresa. Se toma una decisión entre la organización y el contador sobre lo que se pagará si el trabajo se realiza en un período de tiempo específico y se le paga al contador al finalizar. Estos contratos pueden oscilar entre unos pocos miles y varios millones, dependiendo del tiempo necesario y de las habilidades especializadas, si las hubiera, que se necesiten.
Un Analista de valoración certificado (CVA) es una designación emitida por la Asociación Nacional de Analistas de valoración certificados (NACVA) a profesionales contables que tienen conocimiento y experiencia en los estándares de valoración empresarial . Los requisitos para la designación CVA incluyen tener una licencia de CPA activa, válida y no revocada o tener un título en negocios (es decir, en administración, economía, finanzas, marketing, contabilidad u otro campo comercial) y/o un MBA (maestría en administración de empresas). ) o un título superior en negocios de un colegio o universidad acreditada y dos años o más de experiencia a tiempo completo o equivalente en valoración de empresas y disciplinas relacionadas para no contadores públicos. Además de estos requisitos, los solicitantes de CVA deben completar y aprobar cursos de capacitación y exámenes específicos y completar un estudio de caso o presentar un informe de valor justo de mercado real y saneado, preparado durante los últimos 12 meses, para revisión por pares. [21]
El proceso de recertificación de NACVA está diseñado para garantizar que los titulares de credenciales se mantengan al día con los cambios en el campo de valoración en constante evolución y que sigan adhiriéndose a los altos estándares de la industria. Se requiere recertificación cada tres años. [22]
Los CVA se utilizan para realizar valoraciones de empresas en una amplia variedad de casos. Estos pueden incluir asuntos relacionados con fusiones y adquisiciones, acuerdos de compra/venta, determinación de daños en asuntos de responsabilidad de terceros, acciones de accionistas disidentes, disputas comerciales, acuerdos de divorcio, planificación patrimonial y de sucesión/salida, ofertas públicas iniciales, disputas de socios, transacciones públicas. asuntos de dominio y defensas contra fraude e incendio provocado que involucran valores de seguros.
La designación CCFA de Contador Forense Certificado Colegiado es una designación de contabilidad forense global otorgada por el Instituto Internacional de Contadores Forenses Certificados, Inc. (IICFA). Para recibir la designación CCFA, uno debe aprobar los tres (3) niveles de los exámenes de calificación de la CCFA y debe obtener dos años después de la calificación o experiencia profesional en una firma de contabilidad forense acreditada.
Los candidatos de CCFA deben tener una licenciatura y aprobar los 15 exámenes del examen CCFA con una calificación de aprobado del 80%.
1.1 Principios de la contabilidad forense
1.2 Principios del examen de fraude
1.3 Criminología Forense y Estudios Jurídicos
1.4 Investigación de delitos financieros
2.1 Computación y análisis forense digital
2.2 Investigación criminal
2.3 Fraude corporativo y auditoría interna
2.4 Corrupción y fraude en el sector público
2.5 Información financiera internacional
2.6 Lavado de Dinero y Financiamiento del Terrorismo
3.1 Contabilidad Forense Avanzada
3.2 Cumplimiento, Ética y Gobernanza
3.3 Ética y análisis forense financiero
3.4 Derecho penal internacional
3.5 Auditoría y garantía de fraude
El examen CCFA es riguroso, duro y creíble. Se necesitará una determinación constante para obtener la credencial CCFA. La credencial CCFA es la certificación global para contadores forenses verdaderamente calificados. Los CCFA están ahorrando a gobiernos y corporaciones millones de dólares cada día gracias a las habilidades y competencias del CCFA.
Los CCFA deben cumplir con las disposiciones de CPE del Instituto. Para mantener la designación CCFA y estar al día, son obligatorias 30 horas de CPE por año. [23]