El Dutch Sandwich es una herramienta de impuestos corporativos de erosión de la base imponible y traslado de beneficios (BEPS), utilizada principalmente por multinacionales estadounidenses para evitar incurrir en retenciones de impuestos de la Unión Europea sobre ganancias no gravadas cuando se trasladaban a paraísos fiscales no pertenecientes a la UE (como el agujero negro de las Bermudas ). Estas ganancias no gravadas podrían haberse originado dentro de la UE, o fuera de la UE, pero en la mayoría de los casos se encaminaron a los principales paraísos fiscales centrados en las corporaciones de la UE, como Irlanda y Luxemburgo, mediante el uso de otras herramientas BEPS. [1] [2] El Dutch Sandwich se utilizó a menudo con herramientas BEPS irlandesas como el Double Irish , el Single Malt y las herramientas de desgravación fiscal para activos intangibles ("CAIA"). En 2010, Irlanda cambió su código tributario para permitir que las herramientas BEPS irlandesas evitaran tales retenciones de impuestos sin necesidad de un Dutch Sandwich.
La estructura se basa en la laguna fiscal que permite que la mayoría de los países de la UE paguen regalías a otros países de la UE sin tener que pagar retenciones de impuestos . Sin embargo, el código fiscal holandés permite que se paguen regalías a varios paraísos fiscales extranjeros (como Bermudas) sin tener que pagar retenciones de impuestos holandesas. [3]
El método comienza con una empresa matriz estadounidense que luego creará dos subsidiarias irlandesas. [4]
Además, la empresa irlandesa 2 es una subsidiaria de la empresa irlandesa 1. La empresa irlandesa 1 tendrá su domicilio en Bermudas. La empresa irlandesa 2 tiene su domicilio en Irlanda. La empresa irlandesa 1 posee la propiedad intelectual de la empresa y la licencia a la empresa irlandesa 2. La empresa irlandesa 2 luego pagará regalías a la empresa irlandesa 1, lo que hace que las regalías sean deducibles de impuestos para la empresa irlandesa 2, ya que se contabilizan como un gasto. Esto significa que la empresa irlandesa 2 ahora solo es responsable de pagar el impuesto corporativo irlandés sobre el resto de sus ingresos a una tasa del 12,5%. La empresa irlandesa 2 también presentará una elección de marcar la casilla en los EE. UU. para ser una "entidad ignorada".
Por lo tanto, el sándwich holandés se comporta como una "puerta trasera" para salir del sistema de impuestos corporativos de la UE y acceder a lugares offshore no pertenecientes a la UE que no pagan impuestos. [5] [6]
Estos pagos de regalías requieren la creación de esquemas de licencias de propiedad intelectual ("PI") y, por lo tanto, el sándwich holandés se limita a sectores específicos que son capaces de generar PI sustancial. Esto es más común en los sectores de tecnología, farmacéutico, de dispositivos médicos y en sectores industriales específicos (que tienen patentes). [7]
Su creación se atribuye generalmente a Joop Wijn (Secretario de Estado de Asuntos Económicos en mayo de 2003) después del cabildeo de abogados fiscales estadounidenses entre 2003 y 2006. [8] [9]
En mayo de 2003, Joop Wijn, antiguo ejecutivo de capital de riesgo de ABN Amro Holding NV, se convierte en Secretario de Estado de Asuntos Económicos, y el Wall Street Journal no tarda en informar sobre su gira por Estados Unidos, durante la cual presenta la nueva política fiscal de los Países Bajos a docenas de abogados fiscales, contables y directores de impuestos corporativos estadounidenses. En julio de 2005, decide abolir la disposición que pretendía evitar la evasión fiscal por parte de las empresas estadounidenses, para hacer frente a las críticas de los asesores fiscales.
— Oxfam / De Correspondent , "Cómo los Países Bajos se convirtieron en un paraíso fiscal", 31 de mayo de 2017. [8] [9]
A partir de 2020, "Los Países Bajos son una jurisdicción extremadamente atractiva para ubicar empresas canalizadoras de regalías", [10] aunque se anunció una retención de impuestos sobre regalías para 2021 "para casos en los que haya abuso" [11] después de la presión internacional.
Según un nuevo informe del Ministerio de Hacienda, en 2016 las multinacionales trasladaron unos 22.000 millones de euros en regalías e intereses a través de los Países Bajos para evitar impuestos. El uso de esta estructura de evasión fiscal , por sí sola, produjo el 10% de los ingresos declarados por las empresas fantasma en los Países Bajos. [12]
El método también tuvo un impacto sustancial en la economía irlandesa. [13] Apple, después de haber utilizado esta táctica fiscal, evitó pagar el impuesto corporativo de los Estados Unidos utilizando el doble irlandés con un sándwich holandés sobre aproximadamente 110 mil millones de dólares de ganancias en el extranjero. Al transferir estas ganancias a subsidiarias en Irlanda, los impuestos se pagaron según la tasa de Irlanda en lugar de las empresas donde la gente compró productos Apple. Este hecho es un buen contraargumento para el uso moral de la laguna, ya que el gobierno irlandés perdió 13 mil millones de dólares en impuestos. Toda la situación provocó una ligera caída en la recesión económica dentro de Irlanda. La Comisión Europea terminó investigando el asunto, ya que la evasión y la elusión fiscal son temas extremadamente importantes en la agenda internacional. [14]
El sándwich holandés se asocia más comúnmente con la doble estructura impositiva BEPS irlandesa, [1] [2] y las multinacionales tecnológicas estadounidenses con sede en Irlanda, como Google. [15] [16]
El Double Irish es la mayor herramienta BEPS de la historia y ha ayudado, principalmente a multinacionales estadounidenses de tecnología y ciencias biológicas, a proteger hasta 100.000 millones de dólares al año de impuestos.
El Double Irish utiliza una empresa irlandesa (IRL2) que está legalmente constituida en Irlanda y, por lo tanto, el código fiscal de los EE. UU. la considera extranjera, pero está "gestionada y controlada" desde, por ejemplo, Bermudas (y, por lo tanto, el código fiscal irlandés también la considera extranjera). El Dutch Sandwich, con la empresa holandesa como la "porción holandesa" en el "sándwich", se utiliza para transferir dinero a esta empresa irlandesa (IRL2), sin incurrir en retención de impuestos irlandeses. [17]
En 2013, Bloomberg informó que el cabildeo del socio gerente irlandés de PricewaterhouseCoopers , Feargal O'Rourke [18] , a quien Bloomberg etiquetó como "gran arquitecto" del Double Irish [19] [20], llevó al gobierno irlandés a relajar las reglas para realizar pagos de regalías irlandesas a empresas no pertenecientes a la UE (es decir, IRL2), sin incurrir en retención de impuestos irlandeses . Esto eliminó la necesidad explícita del sándwich holandés, pero todavía hay varias condiciones que no se adaptan a todos los tipos de estructuras de Double Irish y, por lo tanto, varias multinacionales estadounidenses en Irlanda continuaron con la clásica combinación de "Double Irish con un sándwich holandés". [21] [22] [23] [15]
Tras la presión de la UE, [24] la herramienta BEPS irlandesa doble se cerró a nuevos usuarios en 2015, [ cita requerida ] sin embargo, se crearon nuevas herramientas BEPS irlandesas para reemplazarla: [25] [26]
El sándwich holandés ha convertido a los Países Bajos en el mayor de los cinco principales centros financieros extraterritoriales (OFC) de conducto globales identificados en un análisis de 2017 publicado por Nature Research sobre centros financieros offshore titulado: "Descubrimiento de centros financieros extraterritoriales: conductos y sumideros en la red global de propiedad corporativa" . [32] [33] [34] Los cinco centros financieros extraterritoriales (OFC) de conducto globales (Países Bajos, Reino Unido, Irlanda, Singapur y Suiza) son países que la UE/OCED no ha etiquetado formalmente como "paraísos fiscales", sin embargo, son responsables de enrutar casi la mitad de los flujos globales de evasión fiscal corporativa a los veinticuatro centros financieros extraterritoriales , sin incurrir en impuestos en los centros financieros extraterritoriales.
Los OFC de conducto dependen de las oficinas principales de grandes firmas de abogados y contables para crear vehículos legales, mientras que los OFC de sumidero tienen operaciones más pequeñas (por ejemplo, sucursales de estas firmas más grandes). [5] Por ejemplo, Irlanda tiene las herramientas BEPS para permitir que las multinacionales estadounidenses con una gran presencia de propiedad intelectual redirijan sus ganancias globales a Irlanda, libres de impuestos. Los Países Bajos luego permiten que estas ganancias irlandesas lleguen a un paraíso fiscal clásico (por ejemplo, las Islas Caimán o Jersey) sin incurrir en retenciones de impuestos de la UE. [32]
