Una corporación S (o S Corp), para el impuesto a las ganancias federales de los Estados Unidos , es una corporación de capital cerrado (o, en algunos casos, una compañía de responsabilidad limitada (LLC) o una sociedad ) que realiza una elección válida para ser gravada bajo el Subcapítulo S del Capítulo 1 del Código de Rentas Internas . [1] En general, las corporaciones S no pagan ningún impuesto a las ganancias . En cambio, los ingresos y pérdidas de la corporación se dividen entre sus accionistas y se transfieren a ellos . Los accionistas deben luego informar los ingresos o pérdidas en sus propias declaraciones de impuestos a las ganancias individuales .
Las corporaciones S son corporaciones comerciales ordinarias que optan por transferir los ingresos, pérdidas, deducciones y créditos corporativos a sus accionistas para fines impositivos federales. [2] El término "corporación S" significa una "corporación de pequeña empresa" que ha elegido, de conformidad con el § 1362(a), pagar impuestos como corporación S. [3]
Las normas de las corporaciones S están contenidas en el Subcapítulo S del Capítulo 1 del Código de Rentas Internas (secciones 1361 a 1379). El Congreso de los Estados Unidos , actuando por sugerencia del Departamento del Tesoro de 1946, creó este capítulo en 1958 como parte de un paquete más amplio de elementos impositivos diversos. [4] El estatus S combina el entorno legal de las corporaciones C con la tributación a la renta federal de los Estados Unidos similar a la de las sociedades.
Al igual que en el caso de las sociedades, los ingresos, las deducciones y los créditos fiscales de una corporación S se transfieren a los accionistas anualmente, independientemente de si se realizan distribuciones. [5] Por lo tanto, los ingresos se gravan a nivel de los accionistas y no a nivel corporativo. Los pagos a los accionistas S por parte de la corporación se distribuyen libres de impuestos en la medida en que las ganancias distribuidas hayan sido gravadas previamente.
Al igual que una corporación C , una corporación S es generalmente una corporación bajo la ley del estado en el que la entidad está organizada. [5] Con los estatutos de constitución modernos que hacen que el establecimiento de una corporación sea relativamente fácil, las empresas que tradicionalmente podrían haber sido administradas como sociedades o empresas unipersonales a menudo se administran como corporaciones con un pequeño número de accionistas para aprovechar las características beneficiosas de la forma corporativa; esto es particularmente cierto para las empresas establecidas antes del advenimiento de la moderna sociedad de responsabilidad limitada . Por lo tanto, la tributación de las corporaciones S se asemeja a la de las sociedades.
A diferencia de una corporación C, una corporación S no es elegible para una deducción de dividendos recibidos y no está sujeta a la limitación del diez por ciento del ingreso tributable aplicable a las deducciones de contribuciones caritativas.
Una corporación es elegible si:
Una sociedad de responsabilidad limitada (LLC) es elegible para tributar como una corporación S según las normas de verificación de casillas de verificación del § 301.7701-2. La LLC primero elige tributar como una corporación , momento en el cual se convierte en una corporación para fines impositivos; luego realiza la elección de corporación S según la sección 1362(a).
Los accionistas deben ser ciudadanos o residentes de los EE. UU. (no no residentes) y deben ser personas físicas, por lo que las corporaciones y las sociedades no son accionistas elegibles. Se permite que ciertos fideicomisos, patrimonios y corporaciones exentas de impuestos, en particular las corporaciones 501(c)(3) , sean accionistas. [9] Una corporación S puede ser accionista de otra corporación S subsidiaria si la primera corporación S posee el 100% de las acciones de la corporación subsidiaria y se realiza una elección para tratar a la corporación subsidiaria como una "subsidiaria calificada del subcapítulo S" (QSub). Después de que se realiza la elección, la corporación subsidiaria no se trata como una corporación separada para fines impositivos y todos los "activos, pasivos y partidas de ingresos, deducciones y créditos" de la QSub se tratan como pertenecientes a la corporación S matriz. [10]
Los cónyuges (y sus patrimonios) son tratados automáticamente como un solo accionista. [11] Las familias, definidas como individuos descendientes de un antepasado común, más los cónyuges y ex cónyuges del antepasado común o de cualquier persona que descienda linealmente de esa persona, son consideradas un solo accionista siempre que cualquier miembro de la familia elija dicho tratamiento. [7]
Una corporación S solo puede tener una clase de acciones . [12] Una sola clase de acciones significa que todas las acciones en circulación confieren "derechos idénticos a los ingresos de distribución y liquidación", es decir, las ganancias y pérdidas se asignan a los accionistas proporcionalmente a la participación de cada uno en el negocio. § 1.1361-1(l)(1). Las diferencias en los derechos de voto no se tienen en cuenta, lo que significa que una corporación S puede tener acciones con derecho a voto y sin derecho a voto. [13] Si una corporación cumple con los requisitos anteriores y desea pagar impuestos según el Subcapítulo S, sus accionistas pueden presentar el Formulario 2553 : "Elección de una corporación de pequeña empresa" [14] [15] ante el Servicio de Impuestos Internos (IRS). El Formulario 2553 debe estar firmado por todos los accionistas de la corporación. Si un accionista reside en un estado de propiedad comunitaria , el cónyuge del accionista generalmente también debe firmar el 2553.
La elección de la corporación S debe realizarse normalmente antes del día quince del tercer mes del año fiscal para el cual se pretende que la elección sea efectiva, o en cualquier momento durante el año inmediatamente anterior al año fiscal. [16] El Congreso ha ordenado al IRS que muestre indulgencia con respecto a las elecciones S tardías. En consecuencia, a menudo, el IRS aceptará una elección S tardía. Si una corporación que ha elegido ser tratada como una corporación S deja de cumplir con los requisitos (por ejemplo, si como resultado de transferencias de acciones, el número de accionistas excede los 100 o un accionista no elegible, como un no residente, adquiere una acción), la corporación perderá su condición de corporación S y volverá a ser una corporación C regular.
La elección de una corporación S también terminará si, durante cada uno de tres años consecutivos, (i) sus ingresos pasivos por inversiones superan el 25 % de los ingresos brutos y (ii) ha acumulado ganancias y utilidades. § 1362(d)(3). Una corporación S solo tendrá ganancias y utilidades acumuladas si fue una corporación C en algún momento, o si fue adquirida o fusionada con una corporación C. [1]
La elección de la S afecta el tratamiento de la corporación a los efectos del impuesto a las ganancias federal. La elección no cambia los requisitos para esa corporación en relación con otros impuestos federales, como el FICA y los impuestos federales al desempleo.
Si bien una corporación S no paga impuestos sobre sus ganancias, los propietarios de una corporación S pagan impuestos sobre sus partes proporcionales de las ganancias de la corporación S.
Las distribuciones reales de fondos, a diferencia de las acciones distributivas, normalmente no tienen efecto sobre la obligación tributaria de los accionistas. El término "transferencia" no se refiere a los activos distribuidos por la corporación al accionista, sino a la parte de los ingresos, pérdidas, deducciones o créditos de la corporación que se informan al accionista en el Anexo K-1 y que el accionista muestra en su propia declaración de impuestos sobre la renta. Una distribución a un accionista que exceda la base del accionista en sus acciones se grava para el accionista como ganancia de capital.
El individuo debe pagar impuestos estimados trimestrales para evitar multas fiscales, incluso si estos ingresos son "ingresos fantasma". [ cita requerida ]
Widgets Inc., una corporación S, genera $10,000,000 en ingresos netos (antes de nómina) en 2006 y es propiedad en un 51% de Alex y en un 49% de Jesse. Para simplificar, Alex y Jesse perciben ambos salarios de $94,200 (que es la base salarial de la Seguridad Social para 2006, después de la cual no se deben más impuestos de la Seguridad Social).
Los salarios de los empleados están sujetos al impuesto FICA (impuesto de Seguridad Social y Medicare), que actualmente es del 15,3 por ciento (6,2 % de Seguridad Social pagado por el empleado; 6,2 % de Seguridad Social pagado por el empleador; 1,45 % de Medicare del empleado y 1,45 % de Medicare del empleador). La distribución de las ganancias adicionales de la corporación S se realizará sin ninguna obligación tributaria FICA adicional.
Si por alguna razón, Alex (como propietario mayoritario) decidiera no distribuir el dinero, tanto Alex como Jesse seguirían debiendo impuestos sobre su asignación prorrateada de los ingresos comerciales, aunque ninguno de ellos haya recibido ninguna distribución en efectivo. Para evitar este escenario de "ingreso fantasma", las corporaciones S suelen utilizar acuerdos de accionistas que estipulan que se debe realizar al menos una distribución suficiente para que los accionistas paguen los impuestos sobre sus acciones distribuibles.
Las corporaciones S que anteriormente fueron corporaciones C también pueden, en ciertas circunstancias, pagar impuestos a las ganancias sobre las ganancias no gravadas que se generaron cuando la corporación operaba como una corporación C. Esto es muy común con las cuentas por cobrar no cobradas o los bienes raíces apreciados.
Por ejemplo, si una corporación S que antes era una corporación C vende un activo apreciado (como un inmueble) y la apreciación ocurrió durante el tiempo en que la corporación era una corporación C, la corporación S probablemente pagará impuestos de corporación C sobre la apreciación, aunque la corporación ahora sea una corporación S. Esta tasa impositiva de ganancia incorporada (BIG) es del 35 % sobre la propiedad apreciada, pero solo se realiza si la propiedad BIG se vende dentro de los 10 años (a partir del primer día del primer año fiscal de conversión al estado de S-Corp). La Ley de Recuperación y Reinversión Estadounidense de 2009 redujo ese período de reconocimiento de 10 años a siete años (si ese séptimo año precede a 2009 o 2010). La Ley de Empleos para Pequeñas Empresas de 2010 redujo aún más el período de reconocimiento a cinco años.
Si un accionista posee más del 2% de las acciones en circulación, los montos pagados por el seguro médico grupal para ese accionista se incluyen en su W-2 como "salario". Lo mismo se aplica a los montos aportados a las cuentas de ahorro para gastos médicos (HSA).
Por lo general, el Formulario 1120S debe presentarse antes del 15 de marzo del año inmediatamente posterior al año calendario cubierto por la declaración o, si se utiliza un año fiscal (un año que finaliza el último día de un mes que no sea diciembre), antes del día 15 del tercer mes inmediatamente posterior al último día del año fiscal. La corporación debe completar un Anexo K-1 para cada persona que haya sido accionista en cualquier momento durante el año fiscal y presentarlo ante el IRS junto con el Formulario 1120S. La segunda copia del Anexo K-1 debe enviarse por correo al accionista.
Como sucede con cualquier otra corporación, el impuesto FICA se aplica únicamente a los salarios de los empleados y no a las acciones distribuibles de los accionistas. Aunque el impuesto FICA no se aplica a las acciones distribuibles, el IRS y las agencias de ingresos estatales equivalentes pueden recategorizar las distribuciones pagadas a los empleados accionistas como salarios si estos no reciben un salario razonable por los servicios que prestan en sus puestos dentro de la empresa. [17]
En 2005, el IRS lanzó un estudio para evaluar el cumplimiento de las declaraciones de las corporaciones S [18]. El estudio comenzó a fines de 2005 y examinó 5.000 declaraciones de corporaciones S seleccionadas al azar de los años fiscales 2003 y 2004. El IRS tiene la intención de utilizar los resultados para medir el cumplimiento en el registro de ingresos, deducciones y créditos de las corporaciones S, y para formular futuros criterios de auditoría para identificar mejor las declaraciones que probablemente no cumplan con las normas. Esto es parte de un esfuerzo más amplio del IRS para mejorar el cumplimiento tributario y reducir la brecha estimada de $300 mil millones en las cifras brutas declaradas cada año. Se cree que una gran parte de esa brecha proviene de las pequeñas empresas (y en particular las corporaciones S, que ahora son la entidad corporativa más común, con más de cuatro millones en 2011, frente a los tres millones en 2002 y aproximadamente 750.000 en 1985).
Los estados imponen leyes y reglamentos impositivos para los ingresos y distribuciones corporativas, algunos de los cuales pueden estar dirigidos específicamente a las corporaciones S. Algunos estados, pero no todos, reconocen una ley impositiva estatal equivalente a una corporación S, de modo que la corporación S en ciertos estados puede ser tratada de la misma manera para fines del impuesto a las ganancias estatales que para fines federales. Una autoridad impositiva estatal puede exigir que se envíe una copia de la declaración del Formulario 1120S al estado junto con la declaración del impuesto a las ganancias estatal.
Algunos estados como Nueva York y Nueva Jersey requieren una elección S a nivel estatal separada para que la corporación sea tratada, para fines impositivos estatales, como una corporación S.
Las corporaciones S pagan un impuesto de franquicia del 1,5 % de los ingresos netos en el estado de California (mínimo $800). Este es un factor que se debe tener en cuenta al elegir entre una sociedad de responsabilidad limitada y una corporación S en California. Para las empresas altamente rentables, las tarifas del impuesto de franquicia de LLC (mínimo $800), que se basan en los ingresos brutos, pueden ser inferiores al impuesto sobre los ingresos netos del 1,5 %. Por el contrario, para las empresas con ingresos brutos elevados y márgenes de beneficio bajos, las tarifas del impuesto de franquicia de LLC pueden superar el impuesto sobre los ingresos netos de la corporación S.
Las corporaciones S que operan en la ciudad de Wilmington no están sujetas al impuesto a las ganancias netas del 1,25 % de la ciudad. Los salarios de los empleados están sujetos al impuesto al salario del 1,25 % de la ciudad.
En la ciudad de Nueva York, las corporaciones S están sujetas al impuesto sobre la renta corporativa completo a una tasa del 8,85 %. Si una persona puede demostrar que una parte de su negocio se realizó fuera de la ciudad, esa parte no estará sujeta al impuesto adicional.
En Filadelfia , las corporaciones S están sujetas al impuesto a la renta de la ciudad (6,35 %) y al impuesto a los ingresos brutos (1,415 %), pero no al impuesto a las ganancias netas (3,8907 %). Pagan la tasa impositiva fija sobre la renta personal de Pensilvania del 3,07 % en lugar del 9,99 % corporativo.