La recuperación de la depreciación es el procedimiento del Servicio de Impuestos Internos ( IRS ) de los EE. UU. para recaudar el impuesto a la renta sobre una ganancia obtenida por un contribuyente cuando este se deshace de un activo que anteriormente había proporcionado una compensación a los ingresos ordinarios del contribuyente a través de la depreciación . En otras palabras, debido a que el IRS permite que un contribuyente deduzca la depreciación de un activo de sus ingresos ordinarios, el contribuyente tiene que declarar cualquier ganancia por la enajenación del activo (hasta la base recalculada) como ingresos ordinarios, no como una ganancia de capital .
La recuperación de la depreciación se aplica más comúnmente cuando se trata de la venta de bienes inmuebles mejorados (como propiedades de alquiler), ya que el valor de los bienes inmuebles generalmente aumenta con el tiempo mientras que las mejoras están sujetas a depreciación.
La recuperación de la depreciación en los EE. UU. se rige por las secciones 1245 y 1250 del Código de Rentas Internas (IRC). Cualquier ganancia sobre la base recalculada se gravará como ganancia de capital de acuerdo con la sección 1231 del IRC.
Otros países tienen procedimientos similares. En el Reino Unido, HMRC utiliza la "depreciación negativa".
El punto de partida para determinar cuándo se producirá una recuperación de la depreciación es determinar la base del activo. Existen tres tipos diferentes de base: base original, ajustada y recalculada.
La base original de un activo suele ser el valor de la inversión del contribuyente en el activo ( véase el artículo 1012 del IRC). Cuando un contribuyente compra un activo, la base original es el precio de compra o el costo del activo. Diferentes factores, incluidas las deducciones fiscales por depreciación, pueden dar lugar a una base ajustada o recalculada para el activo ( véase el artículo 1016 del IRC y el artículo 1245(a)(2)(A) del IRC).
Una base ajustada según el IRC 1016 es la base original de una propiedad más cualquier aumento por mejoras a la propiedad o cualquier disminución por deducciones por depreciación permitidas o admisibles con respecto a dicha propiedad. Por lo tanto, si un contribuyente compra algo por $100,000 y las deducciones permitidas según el IRC 167 para los próximos 3 años son $5000 por año, la base ajustada del contribuyente es $85,000.
La base recalculada según la sección 1245(a)(2) del Código de Rentas Internas básicamente significa, con respecto a cualquier propiedad, su base ajustada recalculada sumando todos los ajustes reflejados en cuenta de las deducciones permitidas o admisibles al contribuyente por depreciación. En el ejemplo anterior, la base recalculada del contribuyente sería de $100,000 porque se suman a la base ajustada los montos que el contribuyente depreció.
Si un contribuyente vende un activo por un valor inferior a su base, habrá sufrido una pérdida. Si el contribuyente vende el activo por un valor superior a su base, habrá experimentado una ganancia. Por ejemplo, si un contribuyente compró un dispositivo por 1000 dólares, la base original del dispositivo sería de 1000 dólares. Si el contribuyente vendió el dispositivo por 1500 dólares, el contribuyente experimentará una ganancia de capital de 500 dólares.
Cuando un contribuyente compra un activo deducible de impuestos para usarlo durante varios años, puede deducir un porcentaje del valor del activo de su ingreso imponible anual durante la vida útil del activo ( consulte los artículos 167 y 168 del IRC y las tablas del IRS sobre la vida útil de las clases y los períodos de recuperación). El IRS publica cronogramas de depreciación específicos para diferentes clases de activos. Los cronogramas indican al contribuyente qué porcentaje del valor de un activo puede deducirse cada año y la cantidad de años en los que se pueden realizar las deducciones. Los valores de estas deducciones se utilizan para determinar la base recalculada del activo en el momento en que el contribuyente vende el activo ( consulte el artículo 1245(a)(2)(A) del IRC).
Por ejemplo, si un contribuyente compró un dispositivo con una base de 1.000 dólares y luego dedujo 100 dólares de su ingreso ordinario cada año para la depreciación del dispositivo, después de cuatro años la base ajustada del dispositivo sería de 600 dólares. La depreciación acumulada del dispositivo durante ese tiempo es de 400 dólares.
Cuando un contribuyente vende un activo y obtiene una ganancia después de deducir la depreciación, se utiliza la recuperación de la depreciación para gravar la ganancia. Debido a que el contribuyente recibió una deducción de los ingresos ordinarios por la depreciación del activo, cualquier ganancia que reciba, hasta el monto de la depreciación, debe incluirse como ingreso ordinario para compensar la deducción anterior. Cualquier ganancia por encima de ese monto es una ganancia de capital sujeta a tasas de impuestos a las ganancias de capital (generalmente más favorables).
Por ejemplo, el dispositivo analizado anteriormente tenía una base original de $1000. El contribuyente tomó deducciones por depreciación de $400 de sus ingresos ordinarios a lo largo de cuatro años. Al final de esos cuatro años, la base ajustada del contribuyente en el activo había cambiado a $600. Si el contribuyente luego vende el activo por $700, entonces obtendría una ganancia de $100. Debido a que recibió deducciones por depreciación, estaría obligado a incluir la ganancia de $100 como parte de sus ingresos ordinarios. Esto es una recuperación de depreciación.
Sin embargo, si el contribuyente vende el dispositivo por $1300, debido a que su base ajustada es de $600, el resultado es una ganancia de $700. De esa cantidad, $400 de la ganancia (equivalente al monto total de la depreciación sufrida durante el tiempo de posesión) se gravan como ingresos ordinarios, y los $300 restantes se gravan a la tasa impositiva más favorable para las ganancias de capital.
Si bien esta sección es correcta para las propiedades de la Sección 1245 (en los EE. UU.), no lo es para las propiedades de la Sección 1250. Para los activos de la Sección 1250 (bienes raíces), la depreciación recuperada se define como "depreciación adicional" en la Publicación 544 del IRS (consulte la columna 3 en la página 30 de la versión de 2016 de esta publicación). La depreciación adicional es la parte de la depreciación acumulada que excede la línea recta. Se grava a las tasas de impuesto a las ganancias ordinarias, que tienen una tasa máxima del 39,6 % o del 37 % después de 2018 (hasta el monto de cualquier ganancia realizada). La parte de la depreciación acumulada que corresponde a la depreciación lineal se denomina "ganancia no recuperada de la Sección 1250" (aunque a veces se la denomina informalmente "depreciación no recuperada") y se grava a una tasa máxima del 25 % (también hasta el alcance de cualquier ganancia realizada). El resto de cualquier ganancia realizada se considera ganancia de capital a largo plazo, siempre que la propiedad se haya mantenido durante más de un año, y se grava a una tasa máxima del 15 % para 2010-2012 y del 20 % para 2013 y en adelante.
Si una propiedad de la Sección 1245 o de la Sección 1250 se conserva durante un año o menos, cualquier ganancia en su venta o intercambio se grava como ingreso ordinario.
Aunque este artículo trata sobre la depreciación recuperada, probablemente sea un buen lugar para explicar la ganancia no recuperada de la Sección 1250, así como la ganancia de capital a corto y largo plazo. No debería haber ninguna diferencia entre el tratamiento de la propiedad de la Sección 1245 y la propiedad de la Sección 1250.
Cuando un contribuyente sufre una pérdida por la venta de un activo, no se recupera la depreciación. Sin embargo, el contribuyente puede calificar para el tratamiento de pérdida ordinaria según el artículo 1231 del Código de Rentas Internas.
El artículo 1245(a)(3) del Código de Rentas Internas enumera los bienes a los que se aplican las reglas de recuperación de la depreciación. Según el artículo 1245(a)(3)(A) del Código de Rentas Internas, todos los bienes personales que puedan compensar la depreciación de los ingresos ordinarios están sujetos a la recuperación de la depreciación. Según las reglas contenidas en el Código de Rentas Internas actual, los bienes inmuebles no están sujetos a la recuperación de la depreciación. Sin embargo, según el artículo 1(h)(1)(D) del Código de Rentas Internas, los bienes inmuebles que hayan experimentado una ganancia después de proporcionarle al contribuyente una deducción por depreciación están sujetos a una tasa impositiva del 25%, un 10% más alta que la tasa habitual para una ganancia de capital. Esta tasa impositiva más alta sirve como un sustituto aproximado de la recuperación de la depreciación.