Reconocimiento de ingresos

El principio de reconocimiento de ingresos es una piedra angular de la contabilidad de devengo junto con el principio de casación . Ambos determinan el período contable en el que se reconocen los ingresos y gastos . ^[1] Según el principio, los ingresos se reconocen cuando se realizan o son realizables, y se obtienen (normalmente cuando se transfieren bienes o se prestan servicios), sin importar cuándo se recibe el efectivo. En la contabilidad de efectivo , por el contrario, los ingresos se reconocen cuando se recibe efectivo, sin importar cuándo se venden los bienes o servicios.

El efectivo puede recibirse en un período anterior o posterior al cumplimiento de las obligaciones (cuando se entregan los bienes o servicios) y se reconocen los ingresos relacionados que dan como resultado los dos tipos de cuentas siguientes:

Ingresos acumulados : los ingresos se reconocen antes de recibir el efectivo.
Ingresos diferidos : Los ingresos se reconocen cuando se recibe el efectivo.

Los ingresos obtenidos durante un período contable se incluyen en los ingresos.

Criterios de las Normas Internacionales de Información Financiera

La NIIF proporciona cinco criterios para identificar el evento crítico para el reconocimiento de ingresos por la venta de bienes: ^[2]

Los riesgos y recompensas se han transferido del vendedor al comprador.
El vendedor no tiene control sobre los bienes vendidos.
El cobro del pago está razonablemente asegurado.
La cantidad de ingresos se puede medir razonablemente.
Los costos de obtener ingresos se pueden medir razonablemente.

Los dos primeros criterios mencionados anteriormente se denominan Rendimiento . El cumplimiento se produce cuando el vendedor ha hecho la mayor parte o la totalidad de lo que se supone que debe hacer para tener derecho al pago. Por ejemplo: una empresa vendió el bien y el cliente sale de la tienda sin garantía sobre el producto. El vendedor ha completado su actuación ya que el comprador ahora posee el bien y también todos los riesgos y recompensas asociados con él. El tercer criterio se conoce como Cobrabilidad . El vendedor debe tener una expectativa razonable de recibir el pago. Se debe crear una cuenta de asignación si el vendedor no tiene plena seguridad de recibir el pago. Los criterios cuarto y quinto se denominan Mensurabilidad . Debido al principio de contrapartida, el vendedor debe poder hacer coincidir los gastos con los ingresos que ayudó a obtener. Por lo tanto, el monto de los ingresos y los gastos debe ser razonablemente mensurable.

Regla general

Los anticipos recibidos no se reconocen como ingresos, sino como pasivos ( ingresos diferidos ), hasta que se cumplan las siguientes condiciones:

Los ingresos se realizan cuando se recibe efectivo o derechos de efectivo (cuentas por cobrar ). Los ingresos son realizables cuando son fácilmente convertibles en efectivo o en efectivo.
Los ingresos se obtienen cuando dichos bienes/servicios se transfieren/prestan.

Reconocimiento de ingresos por cuatro tipos de transacciones:

Los ingresos por la venta de inventarios se reconocen en la fecha de venta, que a menudo se interpreta como la fecha de entrega.
Los ingresos por prestación de servicios se reconocen cuando los servicios se completan y facturan.
Los ingresos por permiso para usar los activos de la empresa (por ejemplo, intereses por usar dinero, alquiler por usar activos fijos y regalías por usar activos intangibles ) se reconocen a medida que pasa el tiempo o a medida que se utilizan los activos.
Los ingresos por la venta de un activo distinto del inventario se reconocen en el momento de la venta , cuando esta se realiza.

Ingresos versus sincronización de efectivo

Los ingresos acumulados (o activos acumulados ) son un activo como el producto de la entrega de bienes o servicios. Los ingresos se obtienen en el momento de la entrega y la partida de ingresos relacionada se reconoce como ingreso acumulado . El efectivo para ellos debe recibirse en un período contable posterior , cuando el monto se deduce de los ingresos acumulados .

Los ingresos diferidos (o ingresos diferidos ) son un pasivo , como el efectivo recibido de una contraparte por bienes o servicios que deben entregarse en un período contable posterior . Cuando se realiza la entrega, se obtienen ingresos, se reconoce la partida de ingresos relacionada yse reducen los ingresos diferidos .

Por ejemplo, una empresa recibe una tarifa de licencia de software anual pagada por un cliente por adelantado el 1 de enero. Sin embargo, el año fiscal de la empresa finaliza el 31 de mayo. Por lo tanto, la empresa que utiliza la contabilidad de acumulación agrega solo cinco meses (5/12) del honorario a sus ingresos en ganancias y pérdidas para el año fiscal en que se recibió el honorario. El resto se suma a los ingresos diferidos (pasivo) en el balance de ese año.

Avances

Los anticipos no se consideran prueba suficiente de la venta; por lo tanto, no se registran ingresos hasta que se completa la venta. Los anticipos se consideran ingresos diferidos y se registran como pasivo hasta que se pague la totalidad del precio y se realice la entrega (es decir, se incurra en obligaciones de contrapartida ).

Excepciones

Ingresos no reconocidos en la venta

La regla dice que los ingresos por la venta de inventario se reconocen en el punto de venta, pero existen varias excepciones.

Acuerdos de recompra : un acuerdo de recompra significa que una empresa vende un producto y acepta volver a comprarlo después de un tiempo. Si el precio de recompra cubre todos los costos del inventario más los costos de tenencia relacionados, el inventario permanece en los libros del vendedor. En pocas palabras: no hubo venta.
Rentabilidad : las empresas que no puedan estimar razonablemente el importe de la rentabilidad futura y/o que tengan tasas de rentabilidad extremadamente altas deberían reconocer los ingresos sólo cuando expire el derecho a la rentabilidad. Aquellas empresas que pueden estimar el número de retornos futuros y tienen una tasa de retorno relativamente pequeña pueden reconocer los ingresos en el punto de venta, pero deben deducir los retornos futuros estimados.

Ingresos reconocidos antes de la venta

Contratos a largo plazo

Esta excepción se refiere principalmente a contratos a largo plazo, como construcciones (edificios, estadios, puentes, carreteras, etc.), desarrollo de aeronaves, armas y sistemas de vuelos espaciales . Dichos contratos deben permitir al constructor (vendedor) facturar al comprador en diversas partes del proyecto (por ejemplo, cada 10 millas de camino construido).

El método del porcentaje de finalización dice que si el contrato especifica claramente el precio y las opciones de pago con transferencia de propiedad, se espera que el comprador pague el monto total y que el vendedor complete el proyecto, luego los ingresos, los costos y el monto bruto. La ganancia se puede reconocer en cada período en función del progreso de la construcción (es decir, el porcentaje de finalización). Por ejemplo, si durante el año se completó el 25% del edificio, el constructor puede reconocer el 25% de la ganancia total esperada en el contrato. Se prefiere este método. Sin embargo, la pérdida esperada debe reconocerse total e inmediatamente debido a restricciones conservadoras. ^{[ se necesita aclaración ]} Además de los requisitos contables, existe la necesidad de calcular el porcentaje de finalización para comparar presupuestos y datos reales para controlar el costo de proyectos a largo plazo y optimizar el material, el hombre, la máquina, el dinero y el tiempo (OPTM4). El método utilizado para determinar los ingresos de un contrato a largo plazo puede resultar complejo. Generalmente se emplean dos métodos para calcular el porcentaje de finalización: (i) calculando el porcentaje del costo acumulado incurrido respecto del costo total presupuestado; (ii) determinando el porcentaje de entregable completado como porcentaje del entregable total. El segundo método es preciso pero engorroso. Para lograr esto, se necesita la ayuda de un paquete de software ERP que integre planificación y programación financiera, de inventario, de recursos humanos y de WBS (estructura de desglose del trabajo), mientras que la reserva de todos los componentes de costos debe realizarse con referencia a uno de los elementos de la WBS. Hay muy pocos paquetes de software ERP contratados que tengan el módulo integrado completo para hacer esto.
El método del contrato completado debe usarse sólo si el porcentaje de cumplimiento no es aplicable o si el contrato implica riesgos extremadamente altos. Según este método, los ingresos, costos y ganancias brutas se reconocen sólo después de que el proyecto se haya completado por completo. Por lo tanto, si una empresa está trabajando solo en un proyecto, su estado de resultados mostrará $0 ingresos y $0 costos relacionados con la construcción hasta el último año. Sin embargo, la pérdida esperada debe reconocerse total e inmediatamente debido a restricciones conservadoras.

Finalización de la base de producción.

Este método permite reconocer ingresos incluso si no se realizó ninguna venta. Esto se aplica a los productos agrícolas y minerales. Existe un mercado preparado para estos productos con precios razonablemente asegurados, las unidades son intercambiables y su venta y distribución no implica costos significativos.

Ingresos reconocidos después de la Venta

En ocasiones, el cobro de cuentas por cobrar implica un alto nivel de riesgo. Si existe un alto grado de incertidumbre con respecto a la cobrabilidad, entonces una empresa debe aplazar el reconocimiento de los ingresos. Hay tres métodos que abordan esta situación:

El método de venta a plazos permite reconocer los ingresos una vez realizada la venta, y de forma proporcional al producto del porcentaje de ganancia bruta y el efectivo cobrado calculado. Los ingresos no derivados del trabajo se difieren y luego se reconocen en resultados cuando se cobra el efectivo.^[3] Por ejemplo, si una empresa recaudó el 45% del precio total del producto, puede reconocer el 45% del beneficio total de ese producto.
El método de recuperación de costos se utiliza cuando existe una probabilidad extremadamente alta de pagos incobrables. Según este método, no se reconoce ninguna ganancia hasta que los cobros en efectivo superen el costo de la mercancía vendida para el vendedor. Por ejemplo, si una empresa vendió una máquina por valor de 10.000 dólares por 15.000 dólares, puede comenzar a registrar ganancias sólo cuando el comprador pague más de 10.000 dólares. En otras palabras, por cada dólar recaudado, más de $10,000 se destinan a su ganancia bruta anticipada de $5,000.
El método de depósito se utiliza cuando la empresa recibe efectivo antes de que se produzca una transferencia de propiedad suficiente. Los ingresos no se reconocen porque los riesgos y beneficios de la propiedad no se han transferido al comprador. ^[4]
Principios contables generalmente aceptados
Comparación de métodos contables de efectivo y devengo.
Evidencia objetiva específica del proveedor

Reconocimiento de Ingresos bajo ASC 606 / NIIF 15

El 28 de mayo de 2014, FASB e IASB emitieron una guía convergente sobre el reconocimiento de ingresos en contratos con clientes. Las Juntas anuncian la nueva guía como un logro importante en los esfuerzos por mejorar la información financiera. ^[5] La actualización se publicó como Actualización de normas de contabilidad (ASU) 2014-09. Será parte de la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) como Tema 606: Ingresos de Contratos con Clientes (ASC 606) y reemplaza la literatura existente sobre reconocimiento de ingresos en el Tema 605 emitida por FASB. ^[6] La ASC 606 es efectiva para entidades públicas para el primer período intermedio dentro de los períodos de presentación de informes anuales que comienzan después del 15 de diciembre de 2017; a las empresas no públicas se les permitió un año adicional. ^[7]

La nueva norma tiene como objetivo:

Eliminar inconsistencias y debilidades en los requisitos de ingresos.
Proporcionar un marco más sólido para abordar los problemas de ingresos.
Mejorar la comparabilidad de las prácticas de reconocimiento de ingresos entre entidades, industrias, jurisdicciones y mercados de capital.
Proporcionar información más útil a los usuarios de los estados financieros a través de requisitos de divulgación mejorados.
Simplificar la preparación de estados financieros reduciendo el número de requisitos a los que una entidad debe referirse ^[6]

La nueva guía de ingresos fue emitida por el IASB como NIIF 15. La norma del IASB, según enmendada, es efectiva para el primer período intermedio dentro de los períodos de presentación de informes anuales que comienzan a partir del 1 de enero de 2018, permitiéndose su adopción anticipada. ^[8]

Según la nueva norma, el reconocimiento de ingresos se realiza mediante un proceso de cinco pasos: ^[9]

Identifique el contrato(s) con un cliente. Una entidad contabilizará un contrato con un cliente sólo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
1. Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con otras prácticas comerciales habituales) y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones.
2. La entidad puede identificar los derechos de cada parte respecto de los bienes o servicios a transferir.
3. La entidad puede identificar las condiciones de pago de los bienes o servicios a transferir.
4. El contrato tiene sustancia comercial (es decir, se espera que el riesgo, el momento o el importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato).
5. Es probable que la entidad cobre sustancialmente toda la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que serán transferidos al cliente (véanse los párrafos 606-10-55-3A a 55-3C). Al evaluar si es probable la cobrabilidad de un importe de la contraprestación, una entidad considerará sólo la capacidad y la intención del cliente de pagar ese importe de la contraprestación cuando sea exigible. El monto de la contraprestación a la que la entidad tendrá derecho puede ser menor que el precio establecido en el contrato si la contraprestación es variable porque la entidad puede ofrecer al cliente una concesión de precio (ver párrafo 606-10-32-7).
Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato. Las obligaciones de desempeño son promesas de proporcionar un bien o servicio (o un conjunto de bienes o servicios) que sean distintos o una serie de bienes o servicios distintos que sean sustancialmente iguales y que tengan el mismo patrón de transferencia al cliente. Los bienes y servicios prometidos pueden incluir:
1. Venta de bienes producidos por una entidad (por ejemplo, inventario de un fabricante)
2. Reventa de bienes adquiridos por una entidad (por ejemplo, mercancías de un minorista)
3. Reventa de derechos sobre bienes o servicios adquiridos por una entidad (por ejemplo, un billete revendido por una entidad que actúa como principal)
4. Realizar una tarea (o tareas) acordadas contractualmente para un cliente
5. Proporcionar un servicio de estar listo para proporcionar bienes o servicios (por ejemplo, actualizaciones no especificadas de software que se proporcionan cuando y si están disponibles) o de hacer que bienes o servicios estén disponibles para que un cliente los use como y cuando el cliente decide
6. Proporcionar un servicio de concertación para que otra parte transfiera bienes o servicios a un cliente (por ejemplo, actuar como agente de otra parte)
7. Otorgar derechos sobre bienes o servicios que se proporcionarán en el futuro y que un cliente puede revender o proporcionar a su cliente (por ejemplo, una entidad que vende un producto a un minorista promete transferir un bien o servicio adicional a un individuo que compra el producto a el minorista)
8. Construir, fabricar o desarrollar un activo en nombre de un cliente.
9. Concesión de licencias de propiedad intelectual
10. Otorgar opciones para comprar bienes o servicios adicionales (cuando esas opciones proporcionan al cliente un derecho material).
Determinar el precio de la transacción. El precio de la transacción es el monto de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios prometidos a un cliente, excluyendo los montos recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). La contraprestación prometida en un contrato con un cliente puede incluir montos fijos, montos variables o ambos.
Asigne el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño del contrato. Para cumplir el objetivo de asignación, una entidad asignará el precio de la transacción a cada obligación de desempeño identificada en el contrato sobre la base del precio de venta independiente relativo, excepto por ciertos descuentos y contraprestaciones variables que se relacionan únicamente con obligaciones de desempeño específicas en el contrato. El paso 4 no se aplica a contratos con una sola obligación de desempeño, excepto que puede aplicarse si la obligación de desempeño es una serie de bienes y/o servicios distintos y el contrato incluye una contraprestación variable.
Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño. Los ingresos se reconocen en un momento en el tiempo, cuando el control de los bienes o servicios prometidos se transfiere al cliente, o a lo largo del tiempo, a medida que la entidad se desempeña, si se cumple uno de los siguientes criterios:
1. El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que ésta se desempeña.
2. El desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en proceso) que el cliente controla a medida que se crea o mejora el activo.
3. El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad, y la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño completado hasta la fecha.

Referencias

^ Bragg, Steven (10 de octubre de 2023). "Definición de reconocimiento de ingresos". Herramientas de contabilidad . Consultado el 9 de diciembre de 2023 .
^ http://www.focusifrs.com/content/download/1440/7279/version/1/file/Revenue+Recognition.pdf ^{[ URL básica PDF ]}
^ Revsine 2002, pag. 110
^ Junta de Normas de Contabilidad Financiera (2008). «Declaración de Normas de Contabilidad Financiera N° 66, Párrafo 65» (PDF) . Consultado el 23 de marzo de 2009 .
^ "Reconocimiento de ingresos". www.fasb.org . Consultado el 13 de diciembre de 2015 .
^ ab "Descripción general de ASC 606 - RevenueHub". Centro de ingresos . Consultado el 13 de diciembre de 2015 .
^ PricewaterhouseCoopers. "En resumen: FASB finaliza el aplazamiento por un año del nuevo estándar de ingresos". PwC . Consultado el 18 de mayo de 2016 .
^ PricewaterhouseCoopers. "En resumen: IASB propone cambios al estándar de ingresos; pronto habrá más propuestas de FASB". PwC . Consultado el 18 de mayo de 2016 .
^ "Reconocimiento de ingresos ASC 606". www.fasb.org . Consultado el 8 de febrero de 2023 .

Fuentes

Revsine, Lawrence (2002), Informes y análisis financieros, Prentice Hall, ISBN 978-0-13-032351-4