Un intercambio parcial o un acuerdo de intercambio parcial es un tipo de contrato . En un intercambio parcial, en lugar de que una de las partes del contrato pague dinero y la otra parte suministre bienes o servicios, ambas partes suministran bienes o servicios, y la primera parte suministra parte dinero y parte bienes o servicios.
El hecho de que un intercambio parcial sea una venta o un trueque es un punto delicado de la ley. Depende de si se asigna un valor monetario a los bienes no monetarios suministrados. Varios casos legales lo aclaran. En el caso de Flynn v Mackin and Mahon , [fn 1] se entregó un automóvil viejo a cambio de un automóvil nuevo, junto con £250. Esto se consideró un trueque, porque no se asignó ningún valor monetario al automóvil viejo. Sin embargo, en Aldridge v Johnson , [fn 2] una transacción similar se consideró una venta, porque se asignó un valor monetario al artículo que se intercambiaba (23 bueyes, valorados en £192), y luego se utilizó efectivo para compensar la diferencia con el precio del artículo que se compraba (100 quarters de cebada, valorados en £215). Si el contrato se hubiera estructurado como "23 bueyes y £23 por 100 quarters de cebada", entonces podría haber calificado como trueque. La venta se hizo por la suma de 192 libras esterlinas de valor monetario para los bueyes y 215 libras esterlinas para la cebada. [1] [2] [3] [4] De hecho, ni siquiera es necesario que las partes contratantes asignen un valor monetario a los bienes para que un acuerdo de intercambio parcial se considere una venta. En Bull v Parker , [fn 3] el propio tribunal asignó un valor (4 libras esterlinas) para el equipo de montar nuevo, vendido por un poco de equipo de montar viejo y 2 libras esterlinas. Si los bienes o servicios tienen valores monetarios obvios, entonces un acuerdo de intercambio parcial puede considerarse una venta. [4]
En el caso Aldridge v Johnson se sostuvo que, de hecho, había dos contratos separados, ambos de compraventa, en lugar de un único contrato de permuta. Y esta es una de las formas en que se consideran los acuerdos de permuta parcial. [1] [2] De hecho, así es como siempre se consideran en el Reino Unido a efectos del IVA . La entrega de un coche viejo a cambio de uno nuevo en un concesionario de coches son dos ventas separadas y el concesionario debe registrarlas como tales en los libros de contabilidad a efectos del IVA. Técnicamente, el cliente está haciendo una "oferta" por el descuento concedido, proporcionando el coche viejo por un importe igual al descuento monetario, y el concesionario también está haciendo una "oferta" por el precio completo, proporcionando el coche nuevo por su precio de venta completo. [2] [5]
Los concesionarios de automóviles son un sector comercial en el que los acuerdos de intercambio parcial son comunes. Son menos comunes en otros sectores. En el sector de la vivienda, por ejemplo, solo unas pocas empresas realizan acuerdos de intercambio parcial. Una de ellas es Barratt Homes , donde el acuerdo de intercambio parcial, en el que se ofrecen a los compradores descuentos por el intercambio parcial de sus casas antiguas, ha sido de hecho una parte integral del modelo comercial de la empresa. Existe otra sutileza contable para el constructor de viviendas en tales acuerdos, relacionada con cuándo, exactamente, obtener el beneficio de la operación. Los precios de las viviendas cambian con el tiempo y es posible que el constructor de viviendas no pueda finalmente vender la propiedad antigua, intercambiada, por el mismo valor o por más que el valor por el que se intercambió originalmente. Hay dos puntos de vista extremos sobre cómo rendir cuentas de tales acuerdos, y la mayoría de las prácticas contables se encuentran en algún lugar del espectro intermedio. En un extremo, el beneficio de la operación se obtiene inmediatamente después de que se vende la nueva casa, con la presunción de que la antigua se venderá por su valor de intercambio. En el otro extremo, el beneficio de la operación no se percibe hasta que se ha completado la totalidad de la operación, incluida la venta posterior de la antigua casa recibida a cambio. Las principales consideraciones contables son la realización de provisiones a fin de año para las existencias de la parte del intercambio que no se hayan vendido y para los costos de comercialización previstos de su venta. [6]