Un impuesto indirecto (como el impuesto sobre las ventas , el impuesto por unidad , el impuesto al valor agregado (IVA) o el impuesto sobre bienes y servicios (GST), el consumo , el impuesto al consumo , el arancel ) es un impuesto que se aplica a los bienes y servicios antes de que lleguen a su destino final. el cliente que en última instancia paga el impuesto indirecto como parte del precio de mercado del bien o servicio adquirido. Alternativamente, si la entidad que paga impuestos a la autoridad recaudadora de impuestos no sufre una reducción correspondiente en sus ingresos, es decir, el impacto y la incidencia tributaria no están en la misma entidad, lo que significa que el impuesto puede transferirse o transmitirse, entonces el impuesto es indirecto. [1]
Un impuesto indirecto lo recauda un intermediario (como una tienda minorista) de la persona (como el consumidor) que paga el impuesto incluido en el precio de un bien comprado. Posteriormente, el intermediario presenta una declaración de impuestos y envía los ingresos del impuesto al gobierno con la declaración. En este sentido, el término impuesto indirecto se contrasta con un impuesto directo , que es recaudado directamente por el gobierno de las personas (jurídicas o naturales) a quienes se impone. Algunos comentaristas han argumentado que "un impuesto directo es aquel que el contribuyente no puede cobrar a otra persona, mientras que un impuesto indirecto sí puede cobrarlo". [2]
Los impuestos indirectos constituyen una proporción significativa de los ingresos fiscales totales recaudados por el gobierno. Los datos publicados por la OCDE muestran que la participación promedio de los impuestos indirectos en los ingresos tributarios totales para todos los países miembros en 2018 fue del 32,7% con una desviación estándar del 7,9%. El país miembro con mayor participación fue Chile con 53,2% y en el otro extremo Estados Unidos con 17,6%. [5] La tendencia general en la relación entre impuestos directos e indirectos en los ingresos tributarios totales durante las últimas décadas en los países desarrollados muestra un aumento en la participación de los impuestos directos en los ingresos tributarios totales. Aunque esta tendencia también se observa en los países en desarrollo, es menos pronunciada allí que en los países desarrollados. [6]
Los impuestos indirectos tienen varios usos, el más destacado (igual que los impuestos directos) es aumentar los ingresos del gobierno. El impuesto sobre las ventas y el impuesto al valor agregado (IVA) desempeñan un papel importante en esto, siendo el IVA el que se utiliza más comúnmente en todo el mundo. La distinción entre estos dos impuestos es que el impuesto sobre las ventas lo paga el cliente en el momento de la compra del bien o servicio final, mientras que el IVA es un impuesto de varias etapas que grava los bienes y servicios y se recauda en partes en cada etapa de producción y distribución. de bienes y servicios en proporción al valor agregado por cada entidad contribuyente. [1]
Además de su función de aumentar los ingresos del gobierno, los impuestos indirectos, en forma de aranceles y derechos de importación, también se utilizan para regular la cantidad de importaciones y exportaciones que entran y salen del país. En el caso de las importaciones, mediante la imposición de aranceles el gobierno protege a los productores nacionales de los productores extranjeros que pueden tener costos de producción más bajos y, por lo tanto, pueden vender sus bienes y servicios a precios más bajos, expulsando a los productores nacionales del mercado. Después de la imposición de aranceles, los bienes importados se vuelven más caros para los consumidores nacionales, por lo que los productores nacionales están en mejor situación que antes de la imposición de aranceles.
Además, los impuestos indirectos en forma de impuestos especiales se utilizan para reducir el consumo de bienes y servicios que crean externalidades negativas . Por ejemplo, un impuesto especial aplicado a un paquete de cigarrillos aumenta el precio de los cigarrillos, lo que conduce a una disminución del consumo de cigarrillos, lo que conduce a una reducción de las condiciones de salud causadas por el tabaquismo y el tabaquismo pasivo. Además, el impuesto desalienta a los jóvenes a empezar a fumar, ya que tienen una elasticidad precio de la demanda de cigarrillos bastante elástica. [7]
El concepto del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) como impuesto indirecto fue idea de un industrial alemán, el Dr. Wilhelm von Siemens, en 1918. Cien años más tarde, el impuesto que se concibió para ser eficiente y relativamente sencillo de recaudar y hacer cumplir está, junto con el Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST), actualmente vigente en más de 140 países en todo el mundo. [8]
La incidencia fiscal de los impuestos indirectos no está clara; de hecho, la incidencia legal (legal) en la mayoría de los casos no nos dice nada sobre la incidencia económica (final). [9] La incidencia del impuesto indirecto aplicado a un bien o servicio depende de la elasticidad precio de la demanda (PED) y la elasticidad precio de la oferta (PES) de un bien o servicio en cuestión. En caso de que el bien tenga una demanda elástica y una oferta inelástica, la carga fiscal recae principalmente sobre el productor del bien, mientras que la carga del bien con una demanda inelástica y una oferta elástica recae principalmente sobre los consumidores. El único caso en el que la carga de los impuestos indirectos recae totalmente sobre los consumidores, es decir, la incidencia legal y económica es la misma, es cuando la oferta de un bien es perfectamente elástica y su demanda es perfectamente inelástica, lo que, sin embargo, es un caso muy raro. . [9] El desplazamiento de la incidencia fiscal puede ser tanto intencionado como no intencionado. De hecho, un sujeto económico puede trasladar la carga fiscal a otro sujeto económico cambiando su comportamiento en el mercado. Por ejemplo, un impuesto aplicado a la producción del bien de una empresa puede dar lugar a precios más altos al consumidor, salarios reducidos pagados a los empleados de la empresa y rendimientos reducidos para los propietarios y accionistas de la empresa o una reducción de la oferta del bien en el mercado, o cualquier combinación de las consecuencias mencionadas. [9]
Los impuestos indirectos tienen un impacto regresivo sustancial en la distribución del ingreso, ya que los impuestos indirectos generalmente se imponen sobre bienes y servicios independientemente del ingreso del consumidor. En la práctica, la tasa impositiva indirecta efectiva es más alta para las personas con ingresos más bajos, lo que significa que una persona con ingresos más bajos gasta en un bien o servicio una proporción mayor de sus ingresos que una persona con ingresos más altos. Por ejemplo, consideremos un bien al que se le impone un impuesto sobre las ventas de 100 dólares. Una persona con un ingreso de $10,000 paga el 1% de su ingreso como impuesto, mientras que una persona más pobre con un ingreso de $5,000 paga el 2% de su ingreso. Además, la regresividad del sistema de impuestos indirectos afecta la progresividad total de los sistemas tributarios de los países, dada la importancia de los ingresos por impuestos indirectos en el presupuesto gubernamental y el grado de regresividad del sistema de impuestos indirectos, que varía según los países. [10] Además, el alcance del carácter regresivo de un impuesto indirecto depende del tipo de impuesto indirecto. La evidencia empírica sugiere que los impuestos especiales son en general más regresivos que el IVA. Esto podría atribuirse al hecho de que los impuestos especiales se aplican a bienes como el alcohol y el tabaco, y estos bienes representan una mayor proporción de los presupuestos de los hogares más pobres, mientras que, al mismo tiempo, es probable que los hogares más pobres consuman bienes con tipos de IVA reducidos. dado que en algunos países existe una deducción del IVA sobre bienes de primera necesidad como alimentos y medicinas. [11] Como resultado de la naturaleza regresiva de los impuestos indirectos y del hecho de que tienden a no responder a las condiciones económicas, no pueden actuar como estabilizadores automáticos dentro de la economía, a diferencia de algunos impuestos directos. [12]
Los impuestos indirectos, específicamente los impuestos especiales, son atractivos porque tienen un carácter correctivo. Estos impuestos aumentan los ingresos y al mismo tiempo corrigen una falla del mercado al aumentar el precio del bien y, por lo tanto, disminuir su consumo. Por lo tanto, es necesario recaudar menos ingresos a través de otros impuestos, que podrían ser más distorsionadores, para cubrir la falla del mercado. La economía se beneficia del menor alcance de la externalidad negativa y de una menor dependencia de otros impuestos que distorsionan la producción. [13] Además de generar ingresos y reducir el consumo de bienes que crean externalidades negativas, los impuestos especiales pueden adaptarse para imponer cargas tributarias a quienes causan la externalidad negativa o a quienes se benefician de los servicios gubernamentales. [14] Algunos ejemplos son el impuesto a la gasolina, que se considera tarifas de usuario por las carreteras proporcionadas por el gobierno, y el impuesto al tabaco, impuesto a los fumadores que, al fumar, crean una externalidad negativa del consumo. El diseño de dicho impuesto al consumo determina las consecuencias. Dos tipos principales de impuestos especiales son el impuesto específico (impuesto que se aplica como una cantidad fija de dinero por unidad) y el impuesto ad valorem (impuesto que se aplica como porcentaje del precio de un bien). Los impuestos específicos y ad valorem tienen consecuencias idénticas en los mercados competitivos, aparte de las diferencias en el cumplimiento y la aplicación. En cuanto a los mercados imperfectamente competitivos, como el mercado de cigarrillos, los impuestos ad valorem son posiblemente mejores ya que automáticamente generan impuestos más altos por unidad cuando las empresas reducen la producción para aumentar los precios, mientras que en este caso es necesario reajustar los impuestos específicos, lo cual es administrativo y proceso legislativamente difícil. [14]
Además, los impuestos indirectos suelen estar asociados con costos administrativos relativamente más bajos que los impuestos directos. En general, los costos administrativos del sistema tributario están determinados por su complejidad, y la mayoría de los costos asociados con la administración provienen de disposiciones especiales como la deducibilidad de ciertas categorías de gastos, lo cual es típico de impuestos directos como los impuestos sobre la renta personal y corporativo . [13] La evidencia indirecta puede derivarse del hecho de que los países en desarrollo tienen una proporción de impuestos directos a indirectos significativamente más baja que los países desarrollados, dado que la elección de la combinación de impuestos en los países en desarrollo se basa principalmente en cuestiones de administración y capacidad. [6] Los países en desarrollo solían depender en gran medida de los impuestos comerciales recaudados en los puertos de entrada centralizados al país, lo que se asocia con el costo relativamente bajo de recaudación y aplicación. [15] La importancia relativa de los impuestos comerciales en los países en desarrollo en los últimos años está disminuyendo debido a la liberalización del comercio; sin embargo, la caída de la importancia de los impuestos indirectos en los países en desarrollo fue parcialmente compensada por aumentos en la importancia relativa de los impuestos al consumo interno, como IVA. [6] La evidencia empírica sugiere que los niveles de ingresos están asociados con una menor dependencia de los impuestos al gasto, que los países con un mayor tamaño de gobierno tienen más probabilidades de depender más de los impuestos directos y que los países prefieren utilizar impuestos para los cuales hay bases impositivas disponibles relativamente grandes. [6] Al mismo tiempo, los países en desarrollo tienden a tener un tamaño de gobierno más bajo, lo que los restringe a tener un sistema tributario más complejo y eficiente, niveles de ingresos más bajos en el país, y es más práctico para ellos centrarse en gravar impuestos más altos. bases debido a sus menores costos administrativos. Además, los diferentes tipos de impuestos indirectos difieren en términos de costos administrativos. El IVA, en el que una gran proporción de los ingresos es generado por grandes corporaciones responsables de gran parte del valor agregado de la economía, tiene costos administrativos más bajos que el impuesto sobre las ventas, en el que el impuesto se impone sólo al nivel final en innumerables puntos de venta minoristas de diversos tamaños. . [13] Además, el IVA está asociado a costos administrativos relativamente bajos debido a menores costos de aplicación y recaudación debido al hecho de que el IVA se recauda a lo largo de toda la cadena de producción, lo que permite comparar las ventas declaradas en cada etapa de la cadena de producción vertical por la autoridad fiscal. [15]
El término impuesto indirecto tiene un significado diferente en el contexto del derecho constitucional estadounidense : véase impuesto directo e impuesto especial en los Estados Unidos . En Estados Unidos, el impuesto federal sobre la renta ha sido, desde su creación el 1 de julio de 1862, [16] un impuesto indirecto [17] (más concretamente un impuesto especial [18] [19] ). Durante la década de 1940, su aplicación creció desde un promedio histórico [20] de alrededor del 8% a alrededor del 90% de la población que lo pagaba como medida para apoyar el esfuerzo bélico.
El criterio principal para distinguir entre impuestos directos e impuestos indirectos es si la carga fiscal se puede repercutir. Los impuestos indirectos se aplican a bienes y servicios. Sólo se dirigen indirectamente al público. Con la circulación de mercancías, la mayor parte del impuesto sobre el volumen de negocios se repercutirá en enlaces posteriores. Es en este sentido que el economista Mueller dijo: "(El impuesto indirecto) aparentemente impone este tipo de impuesto a alguien, pero en realidad, esa persona puede ser compensada perjudicando los intereses de otra persona". A continuación, el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la propiedad, este tipo de impuesto que no puede o resulta inconveniente para los contribuyentes transferir la carga tributaria a otros, son todos impuestos directos típicos. El impuesto sobre la renta incluye el impuesto sobre la renta personal, el impuesto sobre la renta empresarial, etc., y el impuesto sobre la propiedad incluye el impuesto sobre la propiedad y el impuesto sobre sucesiones, el impuesto a la seguridad social, etc.
No es difícil ver que el contribuyente del impuesto directo es también el pagador real del impuesto. En gran medida, un impuesto directo es una privación directa de los derechos de propiedad de los ciudadanos, y su recaudación puede despertar más el sentimiento de "dolor fiscal" de los ciudadanos. Los contribuyentes de impuestos indirectos no son contribuyentes. Los consumidores que pagan impuestos indirectos a menudo se encuentran en la categoría de "vegetativos" ante la ley y no son sensibles a los derechos de sus propios contribuyentes, y el sentimiento de "dolor fiscal" no es fuerte. . Esto explica en gran medida por qué la carga real sobre los agricultores todavía no es ligera después de la abolición del impuesto agrícola en China. Esto se debe al aumento del costo de los fertilizantes y las semillas. Los agricultores todavía tienen que pagar por ellos, lo que se ha convertido en el máximo “impuesto negativo” del sistema tributario nacional. Las "personas" están relacionadas. Con respecto a esta cuestión, los países occidentales no incluyen los impuestos en el precio de los bienes, sino que los enumeran por separado en la factura de consumo. El precio es el precio y el impuesto es el impuesto, de modo que los consumidores pueden claramente ser contribuyentes.
Después de la crisis financiera, los gobiernos de muchos países todavía tienen grandes necesidades de financiación. Ya sea para financiar el plan de estímulo económico o para compensar gradualmente el déficit de financiación causado por el shock económico, los impuestos indirectos han demostrado ser la primera opción para la generación de ingresos durante muchos años y seguirán siéndolo en el futuro. El gran número de defensores que promueven el cambio de impuestos directos a impuestos indirectos puede explicar esta tendencia, como el Fondo Monetario Internacional (FMI), la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos ( OCDE ) y la Comisión Europea. Algunos estudios internacionales han demostrado que el impuesto al valor agregado (IVA) tiene el menor impacto en el crecimiento económico, mientras que el impuesto a la renta corporativa tiene un impacto negativo en el crecimiento económico.
Otra razón importante para este desarrollo sostenido es que, en el contexto de la competencia fiscal internacional y la debilidad económica, no se permite recaudar cada vez más impuestos sobre la renta empresarial o personal. Los impuestos indirectos, por definición, corren a cargo de los consumidores, no dependen de las ganancias y están limitados por la situación económica. Los impuestos indirectos generan principalmente más ingresos de tres formas:
Según las "Tendencias del Impuesto al Consumo, 2014" de la OCDE, al 1 de enero de 2014, 164 países en el mundo han recaudado el impuesto al valor agregado, de los cuales África representa 46 países, América del Norte 1 y América Central y el Caribe. 12 en Sudamérica, 28 en Asia, 51 en Europa y 8 en Oceanía. Como resultado, sólo unos pocos países han aplicado un impuesto al por menor, que es un impuesto sobre un único eslabón de bienes y servicios a cargo del consumidor final.
Además, el número de países con "impuesto al valor agregado" continúa creciendo, especialmente en las economías emergentes. El 1 de enero de 2005, las Bahamas introdujeron un impuesto al valor agregado. El 1 de abril de 2015, Malasia introdujo un impuesto al valor agregado para reemplazar el impuesto sobre ventas y servicios existente. Egipto introdujo una ley de impuesto al valor agregado que reemplazará el sistema general de impuesto sobre las ventas existente. El plan de reforma tributaria confiado por el gobierno de Puerto Rico al equipo de investigación aumentará los ingresos del fondo general, simplificará el cumplimiento general y promoverá el crecimiento económico.
En los países que ya han aplicado el impuesto al valor agregado/impuesto al consumo, la tasa impositiva promedio aumenta año tras año y esta tendencia continuará. Esta tendencia ascendente es particularmente significativa en Europa y los países de la OCDE, donde la tasa estándar promedio de valor agregado ha alcanzado el 21,6% (estados miembros de la UE) y el 19,2% (estados miembros de la OCDE), mientras que antes de la crisis económica de 2008 era sólo del 19,5% y el 17,5%. Promedio. En comparación con años anteriores, las tasas impositivas europeas comenzaron a ser sorprendentemente estables en 2015, aunque las tasas impositivas todavía se encuentran en un nivel alto. Islandia redujo la tasa impositiva estándar del 25,5% al 24% (y la tasa de devolución de impuestos aumentó del 7% al 11%), pero las tasas impositivas de algunos países están aumentando. El tipo impositivo estándar de Luxemburgo ha aumentado del 15% al 17%. La principal razón del aumento. Y más países se unirán a las filas de los que aumentan las tasas impositivas: Italia está considerando aumentar las tasas impositivas, y Portugal puede hacer lo mismo.
El aumento de los mayores ingresos por impuestos indirectos se debe a la tendencia verdaderamente global de aumentar los impuestos al consumo. Los impuestos especiales sobre el tabaco aumentarán en muchos países, incluidos Dinamarca, Ecuador, Finlandia, Ghana, Malta, Irlanda, Países Bajos, Noruega, Rusia, Eslovenia, Suecia y Tanzania. Los países que han aumentado el impuesto al consumo de alcohol son Lituania, Noruega y Tanzania. Además, los impuestos al consumo de petróleo mineral han aumentado en China, Estonia, Finlandia, Gambia, Hungría, Noruega y Rusia. No sólo está aumentando la tasa impositiva, sino que el gobierno también está recaudando nuevos impuestos. Por ejemplo, una tendencia relativamente nueva es la recaudación de impuestos especiales sobre productos relacionados con la salud (bebidas no alcohólicas y productos de tabaco), como impuestos a la comida rápida y al azúcar aplicados a los alimentos "no saludables". En muchos países, los gastos en salud y bienestar pueden estar vinculados a los impuestos y, a medida que la población envejece y aumenta la presión para aumentar el gasto gubernamental en estas áreas, estos impuestos pueden volverse más comunes.
Además, el gobierno también está intentando aumentar los impuestos sobre las transacciones financieras, aunque esto no es una práctica internacional. Algunos países también han fortalecido la supervisión y gestión de la industria bancaria. En Europa, el método preferido es imponer un impuesto a las transacciones financieras. Francia introdujo un impuesto a las transacciones financieras en agosto de 2012, y Hungría implementó un impuesto del 1% sobre los servicios pagos en enero de 2013. Posteriormente, Italia impuso impuestos sobre los derivados de transferencia de acciones y el comercio de alta frecuencia en marzo de 2013. Sin embargo, 11 países de la UE que impondrán impuestos diarios los impuestos a las transacciones en las bolsas de valores y bonos y los esquemas de contratos de derivados (FTT) han retrasado aún más su tributación. Los 11 estados miembros que participaron en la reunión acordaron imponer este impuesto en enero de 2016. [21]
Una de las características de los impuestos indirectos es que están muy relacionados con las condiciones económicas. Los impuestos indirectos suelen estar sujetos a transacciones económicas, como la venta de bienes o la prestación de servicios laborales. Una vez que cambie la naturaleza de estas transacciones o el método de las transacciones, los impuestos indirectos rápidamente se verán muy afectados.
Por poner un ejemplo que claramente socava el sistema de impuestos indirectos es el auge del comercio electrónico. El comercio electrónico se puede definir como productos o servicios que se comercializan a través de Internet. Desde la década de 1990, Internet se ha utilizado ampliamente y el mundo se ha convertido en un mundo de "clic". Este cambio ha tenido un enorme impacto en el comportamiento del consumidor, porque les permite comprar todo tipo de bienes en línea sin salir de casa, y luego les permite comprar en el extranjero aquellos ya expropiados en China. Los servicios de impuesto al valor agregado se utilizan para evitar cargas fiscales. En los últimos años, el comercio electrónico ha sido el de más rápido crecimiento en muchos países.
Un acontecimiento tan importante significa un cambio enorme: causará distorsiones en la competencia entre proveedores locales y extranjeros y tendrá un impacto importante en los ingresos del IVA, especialmente cuando se trata de ventas a consumidores finales (es decir, transacciones B2C ). La comunidad internacional respondió rápidamente a esta nueva realidad y, en 1998, los estados miembros de la OCDE adoptaron por unanimidad las "Condiciones Marco Tributario de Ottawa [22] " sobre la tributación del comercio electrónico:
Sin embargo, en la mayoría de los países no existe un plan completo y unificado para la recaudación de impuestos al comercio electrónico. En los últimos años, los gobiernos de todo el mundo se han dado cuenta de que una legislación incompleta ha traído consigo una enorme pérdida de ingresos fiscales y han comenzado a implementar activamente nuevas reglas.
Ejemplos recientes de cómo la economía digital afecta las leyes del impuesto al valor agregado incluyen los cambios de la UE a las nuevas regulaciones promulgadas el 1 de enero de 2015 para los proveedores de servicios electrónicos B2C . Estos servicios están sujetos a una gestión fiscal en el domicilio o domicilio del consumidor (no en el domicilio del proveedor), lo que exige a los proveedores de servicios extranjeros registrarse y pagar el IVA en los estados miembros de la UE a los que pertenece el consumidor. Pero este cambio no sólo se puede sentir en la UE, sino que pronto también se podrían introducir normas similares en Albania, Angola, Japón, Sudáfrica y Corea del Sur.
Estados Unidos enfrenta desafíos especiales en este sentido. Para Estados Unidos, la mayor parte de su propio impuesto al consumo corresponde a la venta de productos de tasa única. Para mantenerse al día con el rápido desarrollo de la economía de Internet, muchos gobiernos estatales y federales han promulgado con éxito leyes que exigen que los "vendedores remotos" (proveedores que venden bienes sujetos a impuestos a clientes en otros estados) recauden y remitan impuestos en todos los estados. La tendencia más reciente es aplicar impuestos sobre las ventas y el uso al comercio de activos intangibles (acceso remoto a software de entrega electrónica, música digital y libros). De manera similar, el procesamiento de servicios de TI designados, incluido el procesamiento de datos, la "computación en la nube" y los "servicios de información", sigue enfrentando el escrutinio de los legisladores nacionales. Muchos estados han anunciado que están considerando ampliar las ventas para cubrir una gama más amplia de transacciones de servicios. En particular, los legisladores de California anunciaron a finales de 2014 que gravarían casi todas las transacciones de servicios en el país (excepto los servicios de salud y educación) para compensar la tasa reducida del impuesto sobre la renta personal . Por supuesto, si quieres que estas medidas tengan éxito, depende de la situación.