Dutch Sandwich es una herramienta de impuestos corporativos de erosión de base y transferencia de ganancias (BEPS), utilizada principalmente por multinacionales estadounidenses para evitar incurrir en retenciones de impuestos de la Unión Europea sobre ganancias no gravadas mientras se trasladaban a paraísos fiscales fuera de la UE (como el agujero negro de las Bermudas ). . Estas ganancias libres de impuestos podrían haberse originado dentro de la UE o fuera de la UE, pero en la mayoría de los casos se dirigieron a los principales paraísos fiscales de la UE centrados en las empresas, como Irlanda y Luxemburgo, mediante el uso de otras herramientas BEPS. [1] [2] El sándwich holandés se utilizaba a menudo con herramientas BEPS irlandesas como las herramientas Double Irish , Single Malt y Capital Allowances for Intangible Assets ("CAIA"). En 2010, Irlanda cambió su código fiscal para permitir que las herramientas BEPS irlandesas eviten dichas retenciones sin necesidad de un sándwich holandés.
La estructura se basa en la laguna fiscal que la mayoría de los países de la UE permitirán que se realicen pagos de regalías a otros países de la UE sin incurrir en retenciones fiscales . Sin embargo, el código tributario holandés permite que se realicen pagos de regalías a varios paraísos fiscales extraterritoriales (como las Bermudas), sin incurrir en retenciones fiscales holandesas. [3]
El método comienza con una empresa matriz estadounidense que luego creará dos filiales irlandesas. [4]
Además, la empresa irlandesa 2 es una filial de la empresa irlandesa 1. La empresa irlandesa 1 tendrá su domicilio en las Bermudas. La empresa irlandesa 2 tiene su domicilio en Irlanda. La empresa irlandesa 1 posee la propiedad intelectual de la empresa y la otorga bajo licencia a la empresa irlandesa 2. La empresa irlandesa 2 pagará regalías a la empresa irlandesa 1, lo que hace que las regalías sean deducibles de impuestos para la empresa irlandesa 2, ya que se contabilizan como un gasto. Esto significa que la empresa irlandesa 2 ahora sólo es responsable de pagar el impuesto de sociedades irlandés sobre el resto de sus ingresos a un tipo del 12,5%. La empresa irlandesa 2 también presentará una elección de marcar la casilla en los EE. UU. para ser una "entidad ignorada".
Por lo tanto, el sándwich holandés se comporta como una "puerta trasera" fuera del sistema de impuestos corporativos de la UE y hacia ubicaciones extraterritoriales fuera de la UE que no pagan impuestos. [5] [6]
Estos pagos de regalías requieren la creación de sistemas de licencias de propiedad intelectual ("PI") y, por lo tanto, el sándwich holandés se limita a sectores específicos que son capaces de generar una propiedad intelectual sustancial. Esto es más común en los sectores tecnológico, farmacéutico, de dispositivos médicos e industriales específicos (que tienen patentes). [7]
Su creación se atribuye generalmente a Joop Wijn (Secretario de Estado de Asuntos Económicos en mayo de 2003) tras el lobby de abogados fiscales estadounidenses de 2003 a 2006. [8] [9]
[Cuando] el ex ejecutivo de capital de riesgo de ABN Amro Holding NV Joop Wijn se convierte en Secretario de Estado de Asuntos Económicos en mayo de 2003 [,... no pasa mucho tiempo antes de que el Wall Street Journal informe sobre su gira por los EE.UU., durante la cual presenta la nueva política fiscal de los Países Bajos a decenas de abogados fiscales, contadores y directores de impuestos corporativos estadounidenses. En julio de 2005, para hacer frente a las críticas de los asesores fiscales, decide suprimir la disposición destinada a impedir la evasión fiscal por parte de empresas estadounidenses.
— Oxfam / De Correspondent , "Cómo los Países Bajos se convirtieron en un paraíso fiscal", 31 de mayo de 2017. [8] [9]
A partir de 2020, "Los Países Bajos son una jurisdicción extremadamente atractiva para ubicar empresas conductoras de regalías", [10] aunque se anunció una retención en origen sobre las regalías para 2021 "para los casos en que haya abuso" [11] después de la presión internacional.
En 2016, "las multinacionales movieron alrededor de 22 mil millones de euros en regalías e intereses a través de los Países Bajos en 2016 para evadir impuestos, según un nuevo informe del Ministerio de Finanzas". El uso de esta estructura de evasión fiscal , por sí solo, produjo el 10% de los ingresos declarados por las empresas fantasma en los Países Bajos. [12]
El método también tuvo un impacto sustancial en la economía irlandesa. [13] Apple, después de haber utilizado esta táctica fiscal, evitó pagar el impuesto corporativo de los Estados Unidos utilizando el doble irlandés con un sándwich holandés sobre aproximadamente 110 mil millones de dólares de ganancias en el extranjero. Al transferir estas ganancias a subsidiarias en Irlanda, los impuestos se pagaron según la tasa de Irlanda en lugar de las empresas donde la gente compraba productos Apple. Este hecho es un buen contraargumento para el uso moral de la laguna jurídica, ya que el gobierno irlandés perdió 13 mil millones de dólares en impuestos. Toda la situación provocó una ligera caída en la recesión económica dentro de Irlanda. La Comisión Europea acabó investigando el asunto, ya que la evasión y la elusión fiscal son temas muy importantes en la agenda internacional. [14]
El sándwich holandés se asocia más comúnmente con la estructura impositiva doble BEPS irlandesa , [1] [2] y con las multinacionales tecnológicas estadounidenses con sede en Irlanda, como Google. [15] [16]
El Double Irish es la herramienta BEPS más grande de la historia, que ayuda principalmente a las multinacionales estadounidenses de tecnología y ciencias biológicas a proteger hasta 100 mil millones de dólares al año de impuestos.
El Double Irish utiliza una empresa irlandesa (IRL2) que está legalmente constituida en Irlanda y, por lo tanto, el código tributario estadounidense la considera extranjera, pero es "administrada y controlada" desde, digamos, Bermudas (y por lo tanto, el código tributario irlandés también considera como extranjero). El sándwich holandés, con la empresa holandesa como "porción holandesa" en el "sándwich", se utiliza para transferir dinero a esta empresa irlandesa (IRL2), sin incurrir en retenciones irlandesas. [17]
En 2013, Bloomberg informó que el lobby realizado por el socio director irlandés de PricewaterhouseCoopers , Feargal O'Rourke , [18] a quien Bloomberg calificó de "gran arquitecto" del Doble Irlandés, [19] [20] llevó al gobierno irlandés a relajar las reglas para hacer irlandés. pagos de regalías a empresas no pertenecientes a la UE (es decir, IRL2), sin incurrir en retenciones fiscales irlandesas . Esto eliminó la necesidad explícita del sándwich holandés, pero todavía hay varias condiciones que no se adaptan a todos los tipos de estructuras de doble irlandés y, por lo tanto, varias multinacionales estadounidenses en Irlanda continuaron con la clásica combinación de "doble irlandés con sándwich holandés". [21] [22] [23] [15]
Después de la presión de la UE, [24] la herramienta BEPS Double Irish se cerró a nuevos usuarios en 2015, [ cita necesaria ] sin embargo, se crearon nuevas herramientas BEPS irlandesas para reemplazarla: [25] [26]
El sándwich holandés ha convertido a los Países Bajos en el mayor de los cinco principales OFC de conductos globales identificados en un análisis de 2017 publicado por Nature Research sobre los centros financieros extraterritoriales titulado: "Uncovering Offshore Financial Centers: Conduits and Sinks in the Global Corporate Ownership Network" . [32] [33] [34] Los cinco OFC de Conduit globales (Países Bajos, Reino Unido, Irlanda, Singapur y Suiza) son países que la UE/OCDE no califican formalmente como "paraísos fiscales", sin embargo, son responsables de enrutar casi La mitad de los flujos de evasión fiscal corporativa global van a los veinticuatro OFC Sink , sin incurrir en impuestos en el OFC Conduit.
Las OFC de conducto dependen de oficinas importantes de grandes firmas legales y contables para crear vehículos legales, mientras que las OFC de fregadero tienen operaciones más pequeñas (por ejemplo, sucursales de estas firmas más grandes). [5] Por ejemplo, Irlanda tiene las herramientas BEPS para permitir que las multinacionales estadounidenses con gran propiedad intelectual desvíen sus ganancias globales a Irlanda, libres de impuestos. Los Países Bajos permiten entonces que estos beneficios irlandeses lleguen a un paraíso fiscal clásico (por ejemplo, las Islas Caimán o Jersey) sin incurrir en retenciones fiscales de la UE. [32]
