Un dividendo de la División 7A [1] en el sistema tributario australiano es un monto tratado por la Oficina Tributaria Australiana (ATO) como un dividendo imponible de un accionista de una empresa privada que intenta realizar distribuciones de ganancias libres de impuestos al accionista o a un asociado del accionista.
La División 7A se aplica a los pagos, préstamos y deudas condonadas a partir del 4 de diciembre de 1997. Sin embargo, también puede aplicarse a préstamos vigentes antes de esta fecha, cuando el monto del préstamo se incrementa o su plazo se extiende a partir del 4 de diciembre de 1997. La División 7A se aplica a las deudas condonadas a partir del 4 de diciembre de 1997, independientemente de cuándo se creó la deuda.
El objetivo de la División 7A es reflejar la realidad de una situación, más que la formalidad. En términos formales, un dividendo pagado por una empresa es aquel que es declarado por los directores de la empresa y pagado a los accionistas o acreditado en la cuenta de accionistas de la empresa. Sin embargo, cuando una empresa paga cantidades a o para los accionistas, sin esperar que se reembolsen las cantidades, sin declarar formalmente un dividendo, la realidad es que los anticipos son análogos a un dividendo. Esta es la situación que la División 7A busca abordar.
Las normas de la División 7A incluyen los pagos realizados por una empresa privada al accionista o en nombre de un accionista, y las deudas condonadas por la empresa. Las normas también se aplican a los pagos, etc., realizados a un asociado del accionista o para él.
Además, los pagos, etc., realizados por la empresa a una entidad interpuesta , que luego realiza un pago, etc., al accionista o a un asociado del accionista, también estarían incluidos, si una persona razonable concluyera que el pago, etc., era únicamente o principalmente parte de un acuerdo que implicaba un pago, etc., al accionista. Pero si un pago a la entidad interpuesta es un dividendo, entonces el monto del pago del dividendo está exento.
Los montos cubiertos por préstamos comerciales calificados , que deben estar vigentes el día de presentación de la declaración de impuestos de la empresa, están exentos de las reglas de la División 7A. Si hay un préstamo comercial calificado vigente, el monto cubierto por ese préstamo reduce el monto alcanzado por las reglas de la División 7A por el monto reembolsado hasta esa fecha.
Cuando se realiza un pago a un accionista (o a su asociado) en su calidad de empleado o asociado de un empleado, no se aplica la División 7A. En su lugar, se puede aplicar el impuesto sobre beneficios complementarios (FBT).
Se puede considerar que la empresa ha pagado un dividendo de la División 7A al accionista por un monto igual al que alcanzan las normas de la División 7A, limitado al excedente distribuible de la empresa privada . La ATO puede incluir el saldo como un dividendo no franqueado del accionista o, en determinadas circunstancias, como un dividendo franqueado .
El total de dividendos de la División 7A en un año fiscal está limitado al excedente distribuible de una empresa privada para el año. [2]
Para evitar la doble imposición, cuando se declara posteriormente un dividendo real (denominado dividendo posterior ), parte o la totalidad de ese dividendo se puede compensar con un dividendo de la División 7A evaluado previamente, pero la empresa no está obligada a compensarlo. [3] El dividendo posterior podría franquearse total o parcialmente, como cualquier dividendo. En la medida en que se haya evaluado previamente, está exento de impuestos, pero el componente de crédito de imputación del dividendo posterior es evaluable y el crédito está disponible. Esto significa que el crédito de franqueo adjunto al dividendo todavía está disponible para el accionista. Si es menor, el monto que se compensa no se trata como dividendo.
Para un accionista individual, un asociado incluye un pariente, socio, cónyuge o hijo de ese socio del individuo, un fideicomisario de un patrimonio fiduciario bajo el cual se beneficia el individuo o un asociado, o una empresa bajo el control del individuo o asociado.
Para un accionista de una empresa, un asociado incluye un socio de la empresa o un fideicomisario de un patrimonio fiduciario bajo el cual se beneficia la empresa o el asociado, otro individuo o asociado que controla la empresa, u otra empresa que está bajo el control de la empresa o del asociado de la empresa.
Para un accionista fiduciario, un asociado incluye una entidad o un asociado de la entidad que se beneficia o es capaz de beneficiarse bajo el fideicomiso.
Para un accionista de una sociedad, un asociado incluye a cada socio de la sociedad o asociado del socio.
Los montos cubiertos por préstamos comerciales calificados están "excluidos" de los cálculos según la División 7A. [4] Para calificar, dichos préstamos deben estar por escrito y cumplir con los criterios de tasa de interés mínima y plazo máximo establecidos por la ATO. La tasa de interés de estos préstamos no debe ser inferior a una tasa de interés de referencia prescrita para cada año del préstamo. El plazo del préstamo no debe exceder los 25 años, si el monto del préstamo está garantizado por una hipoteca registrada sobre un inmueble, o los 7 años en caso contrario. Las reglas también requieren que los reembolsos mínimos del préstamo se realicen durante el plazo del préstamo, de acuerdo con una fórmula prescrita por la ATO.