Cuando dos o más personas participan en una empresa como copropietarios, la organización se conoce como sociedad . Esta forma de organización es popular entre las empresas de servicios personales, así como en las profesiones jurídicas y de contabilidad pública . A continuación se analizan e ilustran las características importantes y los procedimientos contables de las sociedades.
Como los derechos de propiedad en una sociedad se dividen entre dos o más socios, se mantienen cuentas de capital y de retiro separadas para cada socio.
Si un socio invirtió efectivo en una sociedad, se debita la cuenta de efectivo de la sociedad y se acredita la cuenta de capital del socio por el monto invertido.
Si un socio invirtió un activo que no sea efectivo, se debita una cuenta de activos y se acredita la cuenta de capital del socio por el valor de mercado de los activos .
Si se debe una determinada cantidad de dinero por el activo, la sociedad puede asumir la responsabilidad . En ese caso, se debita una cuenta de activos y se acredita la cuenta de capital del socio por la diferencia entre el valor de mercado del activo invertido y los pasivos asumidos.
Un interés de capital es un interés que daría al tenedor una parte de los ingresos en cualquiera de las siguientes situaciones:
El mero derecho a participar en las ganancias y utilidades no constituye una participación en el capital de la sociedad. Esta determinación generalmente se realiza al momento de recibir la participación en la sociedad.
La cuenta de capital de cada socio representa su participación en la sociedad.
La cuenta de capital de un socio se incrementa en las siguientes situaciones:
El aumento del capital se registrará en el haber de la cuenta de capital.
Los salarios y los intereses son pagos garantizados, que analizaremos más adelante.
La cuenta de capital de un socio se reduce cuando el propietario realiza retiros de efectivo o bienes.
El acuerdo de asociación puede especificar que los socios deben ser compensados por los servicios que prestan a la sociedad y por el capital invertido por los socios.
Por ejemplo, un socio aportó más activos y trabaja a tiempo completo en la sociedad, mientras que el otro socio aportó una cantidad menor de activos y no presta tantos servicios a la sociedad.
La compensación por los servicios prestados se realiza en forma de una asignación salarial. La compensación por el capital se realiza en forma de una asignación de intereses. El importe de la compensación se añade a la cuenta de capital del socio.
Para ilustrarlo, supongamos que un socio recibió $500 como deducción de intereses. El monto se incluye en el asiento de distribución de ganancias/pérdidas netas cuando se cierran los libros de las cuentas de capital al final del año:
Como resultado, la entrada Resumen de ingresos anterior, que es una cuenta de cierre de patrimonio temporal utilizada para fin de año, se reduce en $500 y la cuenta de capital se incrementa en la misma cantidad.
Cuando el socio hace un retiro en efectivo de dinero que recibió como asignación, se trata como un retiro o giro.
Como resultado, la cuenta de Giros aumenta en $500 y la cuenta de Efectivo de la sociedad se reduce en la misma cuenta.
Al final del ejercicio contable, la cuenta de retiros se cierra en la cuenta de capital del socio. La cuenta de capital se reducirá en el importe de los retiros realizados por el socio durante el ejercicio contable.
Los pagos garantizados son aquellos que realiza una sociedad a un socio y que se determinan sin tener en cuenta los ingresos de la sociedad. La compensación por servicios y capital son pagos garantizados.
Una sociedad trata los pagos garantizados por servicios o por el uso de capital como si se hubieran realizado a una persona que no es socia. Este tratamiento se aplica únicamente a los fines de determinar los ingresos brutos y los gastos comerciales deducibles.
Si los ingresos totales superan los gastos totales del período, el excedente constituye el ingreso neto de la sociedad para el período. Si los gastos superan los ingresos del período, el excedente constituye una pérdida neta de la sociedad para el período.
Los honorarios de administración, el salario y las asignaciones de intereses son pagos garantizados. La sociedad generalmente deduce los pagos garantizados en la línea 10 del Formulario 1065 como gastos comerciales .
Si los socios se pagan salarios altos, el ingreso neto será bajo, pero no importa a efectos fiscales. La remuneración de los socios y el ingreso neto asignado se consideran ingresos ordinarios a efectos fiscales y, como tales, se informan en el formulario 1040. No importa si un socio retiró o no alguna cantidad de dinero de su cuenta de capital.
Las ganancias o pérdidas netas se asignan a los socios de acuerdo con el contrato de sociedad . A falta de acuerdo entre los socios, las ganancias y pérdidas deben repartirse equitativamente, independientemente de la proporción de las inversiones de los socios. Si el contrato de sociedad especifica cómo se deben repartir las ganancias , las pérdidas deben repartirse sobre la misma base que las ganancias. Las ganancias netas no incluyen las ganancias o pérdidas derivadas de la inversión de la sociedad.
El proceso de cierre al final del período contable incluye el cierre de todas las cuentas temporales realizando los siguientes asientos.
Para ilustrar esto, supongamos que hay dos socios iguales, el socio A y el socio B. El contrato de sociedad especifica que, después de prever las asignaciones de salario e intereses, el ingreso restante se divide en partes iguales. Supongamos también que el ingreso neto de la sociedad fue de $100,000 y que los dos socios recibieron asignaciones como se indica en la siguiente tabla.
La asignación de los ingresos netos se informará en el estado de resultados como se muestra.
Ingresos netos $100,000
El ingreso neto de la sociedad se calcula restando los gastos totales de los ingresos totales. Luego, se restan los salarios y las asignaciones de intereses de los ingresos netos y el resultado es el ingreso restante, que se divide en partes iguales de acuerdo con el contrato de sociedad.
Al final del ejercicio contable, la parte asignada a cada socio se cierra en su cuenta de capital. Con base en la distribución de utilidades netas que se muestra arriba, el asiento de cierre es:
La distribución de los ingresos netos y su impacto en los saldos de capital de los socios debe revelarse en los estados financieros. Los tres estados financieros se ven afectados: el estado de resultados, el estado de patrimonio de los propietarios (socios) y el balance general. Además, el estado de patrimonio de los socios refleja el patrimonio de cada socio y resume la distribución de los ingresos netos del año.
El estado del patrimonio de los socios comienza con los saldos de capital al inicio del período contable y refleja las inversiones adicionales realizadas por los socios durante el año, los ingresos netos del período y los retiros.
Las inversiones adicionales y los ingresos netos asignados aumentan las cuentas de capital de los socios. Todo tipo de asignaciones, como las asignaciones salariales y las asignaciones de capital, se consideran retiros. Los retiros reducen las cuentas de capital. El resultado son los saldos de capital de los socios al final del período contable.
A continuación se muestra un ejemplo de estado del patrimonio de los socios.
La sección de patrimonio de los socios del balance general informa el patrimonio de cada socio, como se ilustra a continuación.
Se puede admitir un nuevo socio mediante un acuerdo entre los socios existentes. Cuando esto sucede, la sociedad antigua puede o no disolverse y puede crearse una nueva sociedad, con un nuevo contrato de sociedad. A los efectos fiscales de los EE. UU., se puede producir una rescisión técnica si más del 50 % de los intereses de la sociedad cambian de manos en el mismo año fiscal (estadounidense).
Un nuevo socio puede adquirir acciones en el negocio de tres maneras:
Supongamos que el socio A y el socio B admiten al socio C como nuevo socio, cuando el socio A y el socio B tienen participaciones de capital de $30 000 y $20 000, respectivamente.
El socio C paga, por ejemplo, 15.000 dólares al socio A por un tercio de su participación, y 15.000 dólares al socio B por la mitad de su participación. Estos pagos se destinan directamente a los socios, no a la empresa. La siguiente entrada la realiza la sociedad.
Los $5,000 adicionales que el Socio C pagó a cada uno de los socios representan una ganancia para ellos, pero no tienen ningún efecto en los estados financieros de la sociedad.
Ahora, supongamos que el socio C invirtió $30 000 en efectivo en la nueva sociedad. En este caso, se realizaría la siguiente entrada para admitir al socio C.
Por último, supongamos que el socio C ha estado dirigiendo su propio negocio, que luego ha sido asumido por la nueva sociedad. En este caso, el balance de la empresa del nuevo socio serviría como base para preparar el asiento de apertura. Los activos que figuran en el balance se asumían, los pasivos se asumían y la diferencia se abonaba en la cuenta de capital del nuevo socio.
Ejemplo 1. Supongamos que un empresario individual acepta admitir a un único socio igualitario por una determinada cantidad de dinero. El empresario individual, Socio A, le dará al nuevo socio, Socio B, una participación igualitaria en la sociedad. El 100% de la participación del empresario individual se dividirá a la mitad, de modo que cada uno de los dos socios tendrá una participación del 50% en la sociedad. En efecto, el Socio A vendió el 50% de su capital al Socio B.
Ejemplo 2. Supongamos que el socio A y el socio B tienen una participación del 50% cada uno y acordaron admitir al socio C y darle una participación igualitaria en la propiedad. Cada uno de los tres socios tendrá una participación del 33,3% en la sociedad. Las participaciones del socio A y del socio B se reducirán del 50% cada uno al 33,3% cada uno. En efecto, cada uno de los dos socios vendió el 16,7% de su capital al socio C.
Ejemplo 1. Supongamos que en la sociedad hay dos socios desiguales. El socio A posee el 60 % del capital social , el socio B posee el 40 % del capital social y acordaron admitir a un tercer socio. El socio C tiene varias opciones para unirse a la sociedad.
El socio A y el socio B pueden acordar vender el 50% de su capital al socio C. En ese caso, el socio A tendrá el 30% de participación, el socio B tendrá el 20% y el socio C poseerá (30% + 20%) el 50% de participación en la sociedad.
El socio A y el socio B pueden acordar vender el 25% de su capital al socio C. En ese caso, el socio 3 poseerá (15% + 10%) el 25% de participación en la sociedad.
El socio A puede decidir vender el 25% de su capital al socio C. El socio B puede decidir vender el 50% de su capital al socio C. El socio C será propietario (15% + 20%) del 35% del capital social.
Ejemplo 2. Supongamos ahora que hay tres socios. El socio A posee el 50% de las acciones, el socio B posee el 30% de las acciones y el socio C posee el 20% de las acciones. En conjunto, poseen el 100% de las acciones de la sociedad.
Acordaron admitir a un cuarto socio, el Socio D. Como en el caso anterior, el Socio D tiene varias opciones. Puede comprar acciones de uno de los socios o de más de un socio.
Supongamos que los tres socios acordaron vender el 20% de la participación en la sociedad al nuevo socio. Hay más de una manera de realinear los intereses de la sociedad.
Los tres socios pueden acordar reducir su participación en porcentajes iguales. Para vender el 20% de la participación a un nuevo socio, cada uno de los socios debe vender (20% : 3) el 6,7% de su participación al nuevo socio.
Los tres socios pueden optar por una reducción en proporción igual en lugar de una reducción en porcentaje igual.
Si hubiera habido un solo socio, que poseyera el 100% de las acciones, la venta del 20% de las acciones reduciría la participación del propietario original en un 20%. El mismo enfoque se puede utilizar para comprar acciones de cada uno de los socios.
Cada uno de los socios existentes puede acordar vender el 20% de su participación al nuevo socio. El resultado para el nuevo socio será el mismo que si un único propietario le vendiera el 20% de su participación.
Esta tabla ilustra la realineación de los intereses de propiedad antes y después de admitir al nuevo socio.
En resumen, no existe una forma estándar de admitir a un nuevo socio. Un nuevo socio solo puede ser admitido mediante un acuerdo entre los socios existentes. Cuando esto sucede, la antigua sociedad se disuelve y se crea una nueva sociedad, con un nuevo contrato de sociedad.
Un nuevo socio puede pagar una bonificación para unirse a la sociedad. La bonificación es la diferencia entre el monto aportado a la sociedad y el capital recibido a cambio.
Supongamos que el socio A y el socio B tienen saldos de $10,000 cada uno en sus cuentas de capital. Los socios acuerdan admitir al socio C en la sociedad por $16,000. A cambio, el socio C recibirá un tercio del capital de la sociedad. La siguiente tabla ilustra el cálculo de la bonificación.
En este caso, el socio C pagó una bonificación de $4000 para unirse a la sociedad. El monto de la bonificación pagada a la sociedad se distribuye entre los socios. La siguiente tabla ilustra la distribución de la bonificación.
Supongamos ahora que el socio A y el socio B tienen saldos de $10,000 cada uno en sus cuentas de capital. Los socios acuerdan admitir al socio C en la sociedad por $7,000. A cambio, el socio C recibirá un tercio del capital de la sociedad.
¿Por qué los socios existentes permitirían que un nuevo socio adquiriera una participación igualitaria con una contribución menor? Podría ser porque el nuevo socio aporta algo muy valioso a la sociedad. Podrían ser habilidades especiales.
La siguiente tabla ilustra el cálculo de la bonificación.
En este caso, el socio C recibió un bono de $2000 por unirse a la sociedad. El monto del bono pagado por la sociedad se distribuye entre los socios de acuerdo con el contrato de sociedad.
La siguiente tabla ilustra la distribución de la bonificación. El débito en efectivo aumenta la cuenta, mientras que el débito en la cuenta de capital de un socio la disminuye.
En una sociedad igualitaria, la bonificación que se paga a un nuevo socio se distribuye equitativamente entre los socios. En una sociedad desigual, la bonificación se distribuye de acuerdo con el contrato de sociedad.
Supongamos que el socio A es socio con un 75 % de las acciones y el socio B con un 25 % de las acciones. El socio C fue admitido en la sociedad y pagó $5000 en efectivo. A cambio, recibió $9000 de capital en la sociedad. El bono de $4000 ($9000 - $5000) que se le pagaría al socio C se distribuiría de la siguiente manera:
El socio A pagará ($4,000 * 75%) $3,000. Su cuenta de capital será debitada en $3,000.
El socio B pagará ($4,000 * 25%) $1,000. Su cuenta de capital será debitada en $1,000.
Por acuerdo, un socio puede retirarse y se le permite retirar activos iguales, menores o mayores al monto de su participación en la sociedad. El valor contable de la participación de un socio se refleja en el saldo acreedor de la cuenta de capital del socio.
El saldo se calcula después de que se hayan asignado todas las ganancias o pérdidas de conformidad con el contrato de asociación y se hayan cerrado los libros.
Si un socio saliente retira efectivo u otros activos equivalentes al saldo acreedor de su cuenta de capital, la transacción no tendrá efecto sobre el capital de los socios restantes.
Para ilustrar esto, supongamos que varios años después de la formación de la sociedad "A, B y C", el socio C decidió retirarse. Los socios acordaron retirar efectivo por un monto equivalente al capital social del socio C en los activos de la sociedad. Supongamos que las cuentas de capital de los socios tenían saldos acreedores como los siguientes:
Si el socio C retira $30,000 en efectivo, la entrada en los libros es la siguiente:
Si un socio que se retira acepta retirar menos del monto existente en su cuenta de capital, la transacción aumentará las cuentas de capital de los socios restantes.
Por ejemplo, si el Socio C retira sólo $20,000 para liquidar los intereses, la diferencia entre el capital del Socio C en los activos de la sociedad y la cantidad de efectivo retirado es $10,000 ($30,000 - $20,000).
Esta diferencia se repartirá entre los restantes socios en la base establecida en el contrato de sociedad.
Supongamos que el contrato de sociedad especifica que, en tal caso, la diferencia se divide según la proporción de sus participaciones en el capital después de asignar los ingresos netos y cerrar las cuentas de retiro. Sobre esta base, la cuenta de capital del socio A se acredita por $6000 y la del socio B por $4000.
El asiento en los libros de la sociedad es el siguiente:
Si un socio saliente retira más del monto que tiene en su cuenta de capital, la transacción reducirá las cuentas de capital de los socios restantes. El excedente del monto retirado sobre el capital social del socio saliente se divide entre los socios restantes según lo establecido en el contrato de sociedad. ,000 | |- | Efectivo | | 30,000 |}
Si un socio que se retira acepta retirar menos del monto existente en su cuenta de capital, la transacción aumentará las cuentas de capital de los socios restantes.
Por ejemplo, si el Socio C retira sólo $20,000 para liquidar los intereses, la diferencia entre el capital del Socio C en los activos de la sociedad y la cantidad de efectivo retirado es $10,000 ($30,000 - $20,000).
Esta diferencia se repartirá entre los restantes socios en la base establecida en el contrato de sociedad.
Supongamos que el contrato de sociedad especifica que, en tal caso, la diferencia se divide según la proporción de sus participaciones en el capital después de asignar los ingresos netos y cerrar las cuentas de retiro. Sobre esta base, la cuenta de capital del socio A se acredita por $6000 y la del socio B por $4000.
El asiento en los libros de la sociedad es el siguiente:
Si un socio saliente retira más del monto que tiene en su cuenta de capital, la transacción reducirá las cuentas de capital de los socios restantes. El excedente del monto retirado sobre el capital social del socio saliente se divide entre los socios restantes según lo establecido en el contrato de sociedad.
Cuando un socio se retira de la empresa, su participación puede ser adquirida directamente por uno o más de los socios restantes o por un tercero. Si la participación del socio que se retira se vende a uno de los socios restantes, el capital del socio que se retira simplemente se transfiere al otro socio.
Por ejemplo, supongamos que el capital social del socio C se vende al socio B. El asiento correspondiente a la transacción en los libros de la sociedad es el siguiente:
El importe pagado al Socio C por el Socio B es una transacción personal y no tiene efecto en la entrada anterior. Cualquier ganancia o pérdida resultante de la transacción es una ganancia o pérdida personal del socio que se retira y no de la empresa.
Si la participación del socio saliente es adquirida por un tercero, el capital del socio saliente se transfiere a la cuenta de capital del nuevo socio, Socio D.
La cantidad pagada al Socio C por el Socio D también es una transacción personal y no tiene efecto en la entrada anterior.
La muerte de un socio disuelve la sociedad. En la fecha del fallecimiento, se cierran las cuentas y el resultado neto del ejercicio hasta la fecha se asigna a las cuentas de capital de los socios. La mayoría de los contratos prevén en ese momento una auditoría y una revalorización de los activos. El saldo de la cuenta de capital del socio fallecido se transfiere entonces a una cuenta de pasivos con el patrimonio del fallecido.
La liquidación de una sociedad generalmente significa que se venden los activos, se pagan los pasivos y el efectivo u otros activos restantes se distribuyen entre los socios.
Cuando se interrumpen las operaciones normales, se realizan asientos de ajuste y cierre, quedando abiertas únicamente las cuentas de activos, pasivos y patrimonio de los socios.
Si los activos no monetarios se venden por un valor superior a su valor contable, se reconoce una ganancia por la venta, que se asigna a las cuentas de capital de los socios de acuerdo con el contrato de sociedad.
Si los activos no monetarios se venden por un valor inferior a su valor contable, se reconoce una pérdida por la venta, que se asigna a las cuentas de capital de los socios de acuerdo con el contrato de sociedad.
La Declaración de ingresos de sociedades de los Estados Unidos (formulario 1065 del IRS) [1] contiene, entre otros, el Anexo M-1.
El propósito del Anexo M-1 es la conciliación de los ingresos (pérdidas) según los libros de contabilidad con los ingresos (pérdidas) según la declaración de la sociedad. En otras palabras, significa la conciliación de los ingresos contables con los ingresos gravables, porque no todos los ingresos contables son gravables.
El Anexo M-1 comienza con la utilidad (pérdida) neta según los libros. Se realizan ajustes por pagos garantizados, así como por depreciación y otros gastos. Como resultado, la utilidad contable de una sociedad se ajusta o concilia con la utilidad imponible.
Justicejee, JA, y Parry, RW (2001) Contabilidad universitaria 16/E , capítulo 20
Publicación 541 del IRS, Sociedades https://www.irs.gov/publications/p541/ar02.html#d0e1119
