En el derecho tributario , la amortización se refiere al sistema de recuperación de costos de los bienes intangibles . Si bien la teoría detrás de las deducciones de recuperación de costos de la amortización es deducir de la base de manera sistemática a lo largo de la vida útil económica estimada de un activo de modo de reflejar su consumo, vencimiento, obsolescencia u otra disminución de valor como resultado del uso o el paso del tiempo, muchas veces no se produce una correspondencia perfecta entre ingresos y deducciones por razones de política.
Un concepto correspondiente para los activos tangibles es la depreciación . Las metodologías para asignar la amortización a cada período impositivo son generalmente las mismas que para la depreciación. Sin embargo, muchos activos intangibles , como el fondo de comercio o ciertas marcas, pueden considerarse de vida útil indefinida o “autocreados” y, por lo tanto, no están sujetos a amortización. [1]
El Congreso de los Estados Unidos otorga a los contribuyentes deducciones mayores en los primeros años de vida útil de un activo.
Los bienes intangibles que están sujetos a amortización se describen en los artículos 197(c)(1) y 197(d) del título 26 del Código de los Estados Unidos y deben ser bienes que se posean ya sea para su uso en un comercio, negocio o para la producción de ingresos. Antes de 1993, el Código Tributario de los Estados Unidos no contenía disposiciones para la recuperación de costos de los activos intangibles; en cambio, los activos intangibles se depreciaban de acuerdo con las disposiciones actuales para la depreciación de activos tangibles, artículos 167 y 168 del título 26 del Código de los Estados Unidos. Sin embargo, el problema antes de 1993 era que muchos activos intangibles no cumplían con los onerosos requisitos de los artículos 167 y 168 porque los activos intangibles no necesariamente pueden estar sujetos a “desgaste”. Esto llevó a que los contribuyentes tuvieran el incentivo de ignorar cualquier base en el activo intangible hasta que se vendiera.
Según el artículo 197, la mayoría de los activos intangibles adquiridos deben amortizarse de manera proporcional durante un período de quince años. [2] Este no es el mejor tratamiento para un activo intangible cuya vida útil real es mucho más corta que quince años. Además, si un activo intangible no es elegible para amortización según el artículo 197, el contribuyente puede depreciarlo si se demuestra su vida útil. [3]
Los gastos de inicio se definen como los gastos de investigación incurridos antes de comenzar una actividad comercial o empresarial y que se habrían deducido si se hubieran pagado o incurrido cuando el contribuyente ya estaba involucrado en la actividad comercial o empresarial.
A diferencia de otras secciones del código tributario que no permiten deducciones actuales para la mayoría de los gastos iniciales, la sección 195 permite al contribuyente amortizar los gastos iniciales durante un período de 180 meses. [4] La política detrás de esta disposición es alentar a los contribuyentes a explorar nuevos emprendimientos comerciales.