Un gravamen fiscal es un gravamen que se impone sobre una propiedad por ley para garantizar el pago de impuestos. Se puede imponer un gravamen fiscal con el fin de recaudar impuestos morosos que se adeudan sobre bienes muebles o inmuebles , o se puede imponer como resultado de la falta de pago de impuestos sobre la renta o se puede imponer como resultado de la falta de pago de los impuestos sobre la renta. pagar otros impuestos.
En los Estados Unidos, puede surgir un gravamen por impuesto federal en relación con cualquier tipo de impuesto federal, incluidos, entre otros, el impuesto sobre la renta , el impuesto sobre donaciones o el impuesto sobre el patrimonio .
La sección 6321 del Código de Rentas Internas establece:
La sección 6322 del Código de Rentas Internas establece:
El término "evaluación" se refiere a la evaluación legal realizada por el Servicio de Impuestos Internos (IRS) según 26 USC § 6201 (es decir, el registro formal del impuesto en los libros y registros oficiales en la oficina del Secretario del Departamento de EE. UU . del Tesoro [3] ). Generalmente, la "persona obligada a pagar cualquier impuesto" descrita en la sección 6321 debe pagar el impuesto dentro de los diez días siguientes a la notificación y demanda por escrito . [4] Si el contribuyente no paga el impuesto dentro del período de diez días, el gravamen fiscal surge automáticamente (es decir, por ministerio de la ley), y es efectivo retroactivamente a (es decir, surge en) la fecha de la evaluación , incluso aunque el plazo de diez días necesariamente expira después de la fecha de evaluación.
Según la doctrina de Glass City Bank v. Estados Unidos , [5] el gravamen fiscal se aplica no sólo a los bienes y derechos sobre bienes propiedad del contribuyente en el momento de la tasación, sino también a los bienes adquiridos posteriormente (es decir, a cualquier propiedad propiedad del contribuyente durante la vigencia del gravamen).
El estatuto de limitaciones bajo el cual un gravamen por impuestos federales puede volverse "inaplicable debido al transcurso del tiempo" se encuentra en 26 USC § 6502. Para los impuestos evaluados a partir del 6 de noviembre de 1990, el gravamen generalmente se vuelve inaplicable diez años después de la fecha de evaluación. Para los impuestos evaluados el 5 de noviembre de 1990 o antes, una versión anterior de la sección 6502 establece un período de prescripción de seis años después de la fecha de evaluación. Diversas excepciones podrán ampliar los plazos.
Los gravámenes fiscales también pueden
Un gravamen por impuestos federales que surge por ley como se describe anteriormente es válido contra el contribuyente sin ninguna acción adicional por parte del gobierno.
La regla general es que cuando dos o más acreedores tienen gravámenes en competencia contra la misma propiedad, el acreedor cuyo gravamen se perfeccionó en un momento anterior tiene prioridad sobre el acreedor cuyo gravamen se perfeccionó en un momento posterior (hay excepciones a esta regla). Por lo tanto, si el gobierno (que es tratado como un " acreedor " con respecto a los impuestos no pagados) presenta adecuadamente un Aviso de Gravamen por Impuesto Federal (NFTL) antes de que otro acreedor pueda perfeccionar su propio gravamen, el gravamen por impuesto a menudo tendrá prioridad sobre el otro. derecho de retención.
Para "perfeccionar" el gravamen fiscal (para crear un derecho de prioridad) contra personas distintas del contribuyente (como los acreedores competidores), el gobierno generalmente debe presentar el NFTL [6] en los registros del condado o estado donde se encuentra la propiedad. , y las reglas varían de un estado a otro. En el momento en que se presenta la notificación, se considera que se ha dado aviso público a los terceros (especialmente a los otros acreedores del contribuyente, etc.) de que el Servicio de Impuestos Internos tiene un reclamo contra todos los bienes propiedad del contribuyente a partir de la fecha de evaluación. (que generalmente es anterior a la fecha de presentación del NFTL), y a todas las propiedades adquiridas por el contribuyente después de la fecha de evaluación (como se señaló anteriormente, el gravamen se aplica a todas las propiedades del contribuyente, como casas, terrenos y vehículos, y a todas de los derechos de un contribuyente sobre bienes tales como pagarés o cuentas por cobrar). Aunque el gravamen por impuestos federales es efectivo contra el contribuyente en la fecha de evaluación, el derecho de prioridad contra terceros acreedores surge en un momento posterior: la fecha en que se presenta la NFTL. La forma y el contenido del aviso de gravamen por impuestos federales se rigen únicamente por la ley federal, independientemente de los requisitos de la ley estatal o local. [7]
En ciertos casos, el gravamen de otro acreedor (o el interés de un propietario) puede tener prioridad sobre un gravamen fiscal federal incluso si la NFTL se presentó antes de que se perfeccionara el gravamen del otro acreedor (o antes de que se adquiriera el interés del propietario). Algunos ejemplos incluyen los gravámenes de ciertos compradores de valores, gravámenes sobre ciertos vehículos de motor y los intereses de un comprador minorista de cierta propiedad personal. [9]
La ley federal también permite que un estado, si la legislatura estatal así lo decide por ley, disfrute de una mayor prioridad que el gravamen fiscal federal con respecto a ciertos gravámenes fiscales estatales sobre propiedades cuando el impuesto relacionado se basa en el valor de esa propiedad . Por ejemplo, el gravamen basado en el impuesto anual a la propiedad inmobiliaria en Texas tiene prioridad sobre el gravamen fiscal federal, incluso cuando se registró un NFTL para el gravamen federal antes del momento en que surgió el gravamen fiscal de Texas, [10] y aunque no Se requiere presentar o registrar un aviso del gravamen fiscal de Texas.
Para que se libere el registro de un gravamen, el contribuyente debe obtener un Certificado de Liberación de Gravamen por Impuesto Federal. [11] Generalmente, el IRS no emitirá un certificado de liberación del gravamen hasta que el impuesto se haya pagado en su totalidad o el IRS ya no tenga un interés legal en recaudar el impuesto. El IRS ha estandarizado procedimientos para liberaciones, liberaciones y subordinación de gravámenes. En situaciones que califican para la eliminación de un gravamen, el IRS generalmente eliminará el gravamen dentro de los 30 días y el contribuyente puede recibir una copia del Certificado de Liberación del Gravamen por Impuesto Federal. El formulario actual de Aviso de gravamen por impuesto federal utilizado por el IRS contiene una disposición que establece que el NFTL se libera según sus propios términos al concluir el período de prescripción descrito anteriormente, siempre que el NFTL no se haya vuelto a presentar antes de la fecha. indicado en el formulario. El efecto de esta disposición es que el NFTL opera como un Certificado de Liberación de Gravamen por Impuesto Federal al día siguiente de la fecha indicada en el formulario por sus propios términos. [ cita necesaria ]
La creación de un gravamen fiscal y la posterior emisión de un Aviso de gravamen fiscal federal no debe confundirse con la emisión de un Aviso de intención de gravar según 26 USC § 6331(d), o con el acto real de gravamen según 26 USC § 6331(d). 26 USC § 6331(a). El término "impuesto" en este sentido técnico estricto denota una acción administrativa del Servicio de Impuestos Internos (es decir, sin acudir a los tribunales) para confiscar bienes para satisfacer una obligación tributaria. El impuesto "incluye el poder de embargo e incautación por cualquier medio . [12] La regla general es que no se requiere permiso judicial para que el IRS ejecute un impuesto de la sección 6331. [13]
En otras palabras, el gravamen por impuestos federales es el derecho legal del gobierno que grava la propiedad para garantizar el pago final de un impuesto. El aviso de embargo es un aviso del IRS de que el IRS tiene la intención de confiscar la propiedad en un futuro próximo. El embargo es el acto real de embargo del bien.
En general, el IRS debe emitir un Aviso de intención de embargo al menos treinta días antes del embargo real. Por lo tanto, si bien un Aviso de Gravamen por Impuesto Federal generalmente se emite después de que surge el gravamen por impuesto, un Aviso de Intención de Gravamen (a veces llamado engañosamente simplemente "aviso de gravamen") generalmente debe emitirse antes de que se realice el gravamen real.
Además, si bien el gravamen por impuestos federales se aplica a todos los bienes y derechos sobre la propiedad del contribuyente, el poder de gravar está sujeto a ciertas restricciones. Es decir, ciertos bienes cubiertos por el gravamen pueden estar exentos de un gravamen administrativo [14] (sin embargo, los bienes cubiertos por el gravamen que están exentos del gravamen administrativo pueden ser confiscados por el IRS si el IRS obtiene una sentencia judicial).
Una discusión detallada del gravamen administrativo y el Aviso relacionado está más allá del alcance de este artículo.
En relación con los impuestos federales en los Estados Unidos, el término "impuesto" también tiene un sentido separado y más general de "impuesto". Es decir, cuando el Congreso promulga una ley tributaria, se dice que el impuesto ha sido "impuesto" o "recaudado".
Una oferta de compromiso presentada correctamente no afecta el gravamen fiscal, que permanece vigente hasta que se acepta la oferta y se paga en su totalidad el monto ofrecido. Una vez pagado el monto comprometido, el contribuyente deberá solicitar la eliminación del gravamen.
En los Estados Unidos, se puede imponer un gravamen fiscal sobre una casa o cualquier otro bien inmueble sobre el cual se deban pagar impuestos sobre la propiedad (como un terreno baldío, un muelle para botes o incluso un lugar de estacionamiento). [ cita necesaria ]
Cada condado tiene diferentes reglas y regulaciones con respecto a qué impuesto se debe pagar y cuándo se debe pagar. Los formularios relacionados pueden ser certificados de gravamen fiscal o certificados de escritura fiscal.
Los certificados de gravamen fiscal se emiten inmediatamente cuando el propietario no paga. Estos formularios describen un gravamen sobre la propiedad. Los gravámenes generalmente ocupan la primera posición sobre cualquier otro gravamen sobre la propiedad, incluidos los gravámenes garantizados por préstamos contra la propiedad. [ cita necesaria ]
Los estados con gravámenes fiscales son Alabama, Arizona, Arkansas, Colorado, Florida, Illinois, Indiana, Iowa, Kentucky, Maryland, Mississippi, Missouri, Montana, Nebraska, Nueva Jersey, Dakota del Norte, Ohio, Oklahoma, Oregón, Carolina del Sur, Dakota del Sur, Vermont. , Virginia Occidental y Wyoming. El Distrito de Columbia también es una jurisdicción de gravamen fiscal. [15]
Las escrituras tributarias se emiten después de que el propietario de la propiedad no ha pagado los impuestos. Las escrituras fiscales se emiten en relación con subastas en las que la propiedad se vende directamente. La oferta inicial suele ser sólo por los impuestos atrasados adeudados, aunque la situación puede variar de un condado a otro.
Los estados con escrituras fiscales son Alaska, Arkansas, California, Connecticut, Delaware, Florida, Georgia, Hawaii, Idaho, Kansas, Maine, Massachusetts, Michigan, Minnesota, Nevada, New Hampshire, Nuevo México, Nueva York, Carolina del Norte, Dakota del Norte, Ohio. , Oregón, Pensilvania, Tennessee, Texas, Utah, Virginia, Washington, Wisconsin [ cita necesaria ]
Un inversor individual puede adquirir gravámenes fiscales y escrituras fiscales.
En el caso de gravámenes fiscales, se pueden ganar intereses. Si se rescata la propiedad, el inversor recuperaría el dinero invertido, más los intereses adeudados después de la compra del gravamen. Si la propiedad no se canjea, el titular de la escritura o el titular del gravamen tiene la primera posición para ser propietario de la propiedad después de que se adeuden otros impuestos o tarifas. [ cita necesaria ]